Открытое акционерное общество акционерная компания "Омскэнерго" (далее - ОАО АК "Омскэнерго", Общество) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области (далее - налоговый орган, Инспекция), с участием третьего лица - Департамента имущественных отношений администрации г. Омска (далее - Департамент) о признании недействительным решения от 08.06.2006 N 292/4273 и требований от 14.06.2006 NN 950, 271.
Налоговый орган обратился с встречным заявлением о взыскании с ОАО АК "Омскэнерго" 10 009 555 руб. штрафа за нарушение налогового законодательства, выразившегося в неполной уплате налога за землю.
Решением от 18.12.2007 Арбитражного суда Омской области, оставленным без изменения постановлением от 15.04.2008 Восьмого арбитражного апелляционного суда, заявленные ОАО АК "Омскэнерго" требования удовлетворены, в удовлетворении встречного иска отказано.
В кассационной жалобе Инспекция не согласна с принятыми по делу судебными актами и считает, что при их принятии суды неправильно применены нормы материального и процессуального права.
В отзыве на кассационную жалобу ОАО АК "Омскэнерго" считает, что доводы налогового органа, изложенные в кассационной жалобе, полностью повторяют позицию, изложенную в отзыве на исковое заявление, в апелляционной жалобе, и направлены на переоценку выводов, сделанных судами первой и апелляционной инстанций относительно обстоятельств по спору.
Проверив законность и обоснованность судебных актов в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы жалобы, исследовав материалы дела, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы и отмене судебных актов.
Из материалов дела следует, что налоговым органом проведена камеральная проверка по вопросу правильности исчисления и уплаты налога на землю за 2005 год, в ходе которой было установлено занижение налоговой базы по земельному налогу в связи с не включением земельных участков общей площадью 1 978 119 кв. м., принадлежащих Обществу на праве бессрочного пользования землей.
ОАО АК "Омскэнерго" в ходе проверки в качестве основания уменьшения налоговой базы по сравнению с первоначальной декларацией по земельному налогу за 2005 год представлены копии договоров аренды земельных участков, заключенных между ОАО АК "Омскэнерго" и Департаментом недвижимости г. Омска.
Инспекция, оценив представленные договоры, пришла к выводу о том, что они являются незаключенными, поскольку арендная плата за 2005 год не поступала, а договоры от 01.01.2004, заключенные сроком на 360 дней, не продлевались. Кроме того, отсутствие государственной регистрации влечет признание данных договоров недействительными.
По результатам проверки налоговым органом принято решение от 08.06.2006 N 292/4273 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Общество привлечено к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 10 009 555 руб., доначислен и предложен к уплате земельный налог в сумме 50 047 788 руб., а также пени в сумме 5 138 655 руб.
На основании принятого решения ОАО АК "Омскэнерго" были выставлены для исполнения в срок до 21.06.2006 требование об уплате налога N 950 по состоянию на 14.06.2005 и требование об уплате налоговой санкции от 14.06.2006 N 271.
Полагая, что вынесенное решение от 08.06.2006 N 292/4273 о привлечении к налоговой ответственности, а также выставленные на его основе требования не соответствует законодательству и нарушает права и законные интересы Общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, Предприятие обратилось в арбитражный суд с заявлением.
Неисполнение Обществом требований в добровольном порядке в установленный в них срок, послужило основанием для обращения налогового органа с встречным требованием о взыскании с налогоплательщика в принудительном порядке штрафа.
Исходя из представленных 12 договоров аренды земельных участков, заключенных в 2004 году между Обществом и Департаментом недвижимости администрации г. Омска и соглашений к ним, положений статей 420, 432, 607 Гражданского кодекса Российской Федерации, статей 6, 70 Земельного кодекса Российской Федерации, статей 8, 14, 15 Закона Российской Федерации "О государственном земельном кадастре", арбитражные суды установили, что данные договоры действовали в 2005 году, поскольку не одна из сторон не заявила о намерении прекратить эти отношения, поэтому правоотношения по аренде земельных участков суд расценил возобновленными на неопределенный срок, в связи с чем данные договоры не нуждаются в государственной регистрации.
Суд кассационной инстанции поддерживает выводы арбитражных судов, так как они не противоречат нормам материального права и собранным по делу доказательствам, а также правоприменительной практике.
Согласно положениям статьи 1 Закона Российской Федерации от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю", использование земли в Российской Федерации является платным. Ежегодным земельным налогом облагаются собственники земли, землевладельцы, землепользователи, кроме арендаторов.
Материалами дела установлено, что между Департаментом недвижимости администрации г. Омска и Обществом на земельные спорные участки заключены в 2004 году договоры аренды.
В силу пункта 2 статьи 621 Гражданского кодекса Российской Федерации договор может быть возобновлен на тех же условиях на неопределенный срок, если возражения со стороны арендодателя отсутствовали после истечения срока действия договора, а арендатор продолжал пользоваться земельным участком (статья 610 настоящего Кодекса).
Согласно статье 622 Гражданского кодекса Российской Федерации арендатор обязан вернуть арендодателю имущество. Доказательств по возврату земельных участков или их истребования арендодателем налоговым органом не представлено.
Кроме того, как пояснил представитель Общества в суде кассационной инстанции, в настоящее время в производстве Арбитражного суда Омской области находится дело о взыскании с Общества арендных платежей за пользование земельными участками.
Налоговый орган в кассационной жалобе ссылается на отсутствие государственной регистрации, предусмотренной в силу пункта 4.14 договоров аренды.
Суд кассационной инстанции отклоняет данный довод, поскольку отсутствие государственной регистрации не влияет на вывод судов о продлении срока действия договоров.
Следует заметить, что ссылки налогового органа на письма департамента недвижимости от 04.07.2005 и 25.11.2005, которым не дана оценка арбитражными судами, как на основания по заявленным требованиям и возражений по ним, являются ответами на адресованные Обществом обращения и не подтверждают расторжения или прекращения арендных отношений между сторонами.
Названные нормы материального права применительно к установленным фактическим обстоятельствам по делу позволяют поддержать выводы арбитражных судов о пользовании земельными участками арендатором в 2005 году на праве аренды.
Иных доводов для отмены судебных актов налоговый орган не заявлял.
На основании изложенного, суд кассационной инстанции считает, что арбитражными судами обеих инстанций достаточно полно исследованы все обстоятельства по делу, им дана надлежащая правовая оценка по правилам, установленным статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в силу статьи 286 настоящего Кодекса оснований для переоценки выводов суда не имеется.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 18.12.2007 Арбитражного суда Омской области и постановление от 15.04.2008 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А46-9398/2006 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.