Вопрос: Постановлением Правительства от 1 июля 1992 года N 457 предусмотрено обновление и модернизация инфраструктуры и материально-технической базы Российской антарктической экспедиции. В частности, на станции строителями осуществляется режим круглогодичного действия экспедиции, продолжается строительство и обслуживание аэродрома, обслуживание очистных сооружений и мусоросжигательных комплексов, продолжается обустройство на станции переведенной сезонной полевой базы. Таким образом, строители обеспечивают работу ежегодно организуемых Росгидрометом антарктических экспедиций по обеспечению научных исследований в Антарктике.
Учитывая сложные климатические условия, повышенную опасность, отсутствие комфорта жизнедеятельности, длительный отрыв от семьи, специфику работы работниками строительного отряда в выходные, праздничные дни, сверхурочное время, выполнение работ по смежным профессиям, участие в погрузочно-разгрузочных, природоохранных, аварийных работах, на станции установлена стимулирующая оплата труда. Однако, правовой режим для строителей в Антарктиде в законодательном порядке не отработан. Антарктида не входит в перечень районов Крайнего Севера и местностей приравненных к ним. Поэтому перечень документов, обязательных для применения работающими в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к ним, строителями не может быть применен, в частности, компенсационные выплаты за вахтовый метод работы в соответствии с постановлением Правительства РФ от 3 февраля 2005 года N 51 и питание в соответствии с постановлением Правительства РФ от 24.09.01 года N 685. Работники строительного отряда не являются участниками Российской Антарктической Экспедиции и сотрудниками ГУ АА НИИ Росгидромета. Оплата участников экспедиции финансируются непосредственно из бюджета. Нормативные акты РФ, регулирующие оплату работников бюджетной сферы, нельзя применять в отношении строителей. Поэтому внутренними ведомственными Положениями, разработанными на основе сметы заказчика, финансируемой также из бюджета, предусмотрена стимулирующая оплата в Антарктиде, и они служат основанием для выплаты компенсаций в виде антарктической надбавки и спецпитания. Заказчиком является Росгидромет, на который Правительством РФ и Президентом РФ возложены особые полномочия.
Теперь в соответствии с Трудовым кодексом предусмотрена выплата компенсаций за вахтовый метод работы, которая не облагается налогом на доход и ЕСН, если предумотрена коллективным договором. Строителям аналогично, как и в районах Крайнего Севера выплачивается, антарктическая надбавка в размере 0,8 к основной зарплате, которая заложена в смету заказчика и предусмотрена внутренним Положением. То же и спецпитание. По нашему мнению, компенсационные выплаты в виде антарктической надбавки и спецпитания, предусмотренные сметой заказчика, не должны облагаться налогом на доход и ЕСН.
Прошу Вас дать разъяснение по вопросу налогообложения налогом на доход и ЕСН компенсаций за вахтовый метод и спецпитания строителей на станции в Антарктике.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 18.12.2007 N 651 по вопросу налогообложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц надбавки к заработной плате, а также стоимости спецпитания строителей на станции в Антарктиде и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что работникам строительного отряда за сложные климатические условия и повышенную опасность работ в Антарктиде установлена стимулирующая оплата труда в виде выплат антарктической надбавки.
Статьей 146 раздела VI Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) установлено, что труд работников, занятых на работах в местностях с особыми климатическими условиями, оплачивается в повышенном размере.
Согласно статье 148 Трудового кодекса оплата труда на работах в местностях с особыми климатическими условиями производится в порядке и размерах не ниже установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
При этом, в упомянутых статьях Трудового кодекса не указывается на компенсационный характер выплачиваемых сумм повышенной оплаты труда. Следовательно, если в организации внутренними ведомственными Положениями предусмотрена стимулирующая оплата труда строителей в Антарктиде в виде выплат надбавки, то в соответствии со статьями 146 и 148 Трудового кодекса данная выплата не является компенсационной, а является повышенной оплатой труда и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.
Суммы оплаты работодателем спецпитания упомянутых работников также не могут рассматриваться в качестве компенсационной выплаты и облагаются налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
Вместе с тем, помимо повышенной оплаты труда работники строительного отряда за работу в Антарктиде имеют право на компенсационные выплаты, связанные с особыми условиями труда, в том числе в связи с возможным применением вахтового метода.
При этом следует учитывать, что согласно статье 297 Трудового кодекса вахтовым методом признается особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.
Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.
Порядок применения вахтового метода утверждается работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации в порядке, установленном статьей 372 Трудового кодекса для принятия локальных нормативных актов.
Статьей 302 "Гарантии и компенсации лицам, работающим вахтовым методом" Трудового кодекса определено, что работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Таким образом, если в организации утвержден порядок применения вахтового метода, то надбавки, выплачиваемые лицам, выполняющим работы вахтовым методом, являются компенсационными и не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом на основании пункта 3 статьи 217 и подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса.
С.В. Разгулин