Общество с ограниченной ответственностью "ТМ Байкал" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Иркутской области и Усть - Ордынскому Бурятскому автономному округу, преобразованной в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 10 по Иркутской области (далее - налоговая инспекция) о признании незаконным бездействия налоговой инспекции, выразившегося в неначислении и невозврате процентов за несвоевременное возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость, пени, штрафа и обязании инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов.
Решением Арбитражного суда Иркутской области от 26 февраля 2008 года заявленные обществом требования удовлетворены.
В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения не проверялись.
Не согласившись с принятым по делу судебным актом, налоговая инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Восточно - Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит его отменить, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.
Из кассационной жалобы следует, что в принудительном порядке было взыскано только 78 449 рублей, остальная сумма была уплачена обществом добровольно, принудительные меры взыскания к налогоплательщику применены не были, а налоговый орган своими требованиями только известил общество о имеющейся у него недоимки, поэтому у заявителя нет оснований для взыскания процентов по статье 79 Налогового кодекса Российской Федерации. Ссылка суда на пункт 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации является неправомерным, так как налоговой инспекцией проводилась выездная налоговая проверка. Кроме того, судом неправомерно взыскана с налоговой инспекцией в польщу общества государственная пошлина в размере 148 рублей 65 копеек, так как данная сумма уплачена налогоплательщиком излишне, и в соответствии со статьей 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.
Отзыв на кассационную жалобу не представлен.
Дело рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, Федеральный арбитражный суд Восточно - Сибирского округа приходит к следующему выводу.
Как следует из материалов дела, решением налоговой инспекции от 21.11.2006 N 12-68, принятым по результатам проведения выездной налоговой проверки за 2004 год, общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Требованиями N 2868, N 143896 от 21.11.2006 о взыскании налога обществу предложено в добровольном порядке уплатить налог на добавленную стоимость, пени и штраф в сумме 15 502 194 рублей.
Общество частично уплатило указанную в требованиях сумму, а именно: налог на добавленную стоимость в сумме 12 090 138 рублей платежным поручением N 2282 от 28.11.2006, пени в сумме 3 333 607 рублей уплачены платежным поручением от 28.11.2006 N 2283.
Штраф в сумме 78 449 рублей взыскан налоговой инспекцией самостоятельно 04.12.2006 на основании инкассового поручения N 15988.
Решением Арбитражного суда Иркутской области от 23.04.2007 по делу N А19-3197/07-15 решение налоговой инспекции признано незаконным в части взыскания штрафа в сумме 46 574 рублей, неуплаченного налога на добавленную стоимость в сумме 232 876 рублей и пени в сумме 3 333 607 рублей, а также восстановленного необоснованно предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 7 705 887 рублей.
Четвертый арбитражный апелляционный суд постановлением от 10.07.2007 изменил решение суда первой инстанции о признании незаконным решения налоговой инспекции в части взыскания штрафа в сумме 64 975 рублей 20 копеек, неуплаченного налога на добавленную стоимость в сумме 324 461 рубля, пени в сумме 3 333 607 рублей и восстановления необоснованно предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 10 559 366 рублей.
Общество в соответствии со статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации обратилось в налоговую инспекцию с заявлением от 26.07.2007 N 02-993 о возврате излишне взысканного налога, штрафа и пени со ссылкой на постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2007.
Платежными поручениями N 921, 922, 923, 924 указанные суммы были возвращены 06.08.2007 обществу.
Федеральный арбитражный суд Восточно - Сибирского округа своим постановлением от 16.10.2007 отменил постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда и оставил в силе решение суда первой инстанции.
Таким образом, излишне взысканные суммы составили: штраф - 46 574 рубля (уплачена обществом 04.12.2006, возвращена налоговой инспекцией 06.08.2007 в составе суммы 64 975 рублей 20 копеек, число дней для расчета процентов - 245), налог на добавленную стоимость - 232 876 рублей (уплачена обществом 28.11.2006, возвращена налоговой инспекцией 06.08.2007, число дней для расчета процентов - 251), пени - 3 333 607 рублей (сумма взыскана 28.11.2006, возвращена 06.08.2007, число дней для расчета - 251), восстановление необоснованно предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 7 705 887 рублей (сумма уплачена 28.11.2006, возвращена 06.08.2007 в составе 10 559 366 рублей, число дней для расчета процентов - 251).
Общество 26.10.2007 обратилось в налоговую инспекцию с заявлением N 07-1318 об уплате процентов в соответствии с пунктом 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации.
Письмом от 12.11.2007 N 09-21/13020 налоговая инспекция отказала обществу в уплате процентов, ссылаясь на добровольное исполнение обществом требования налоговой инспекции N 142896 на сумму 15 423 745 рублей, в том числе по налогу на добавленную стоимость 12 090 138 рублей и пени 3 333 607 рублей.
Общество, полагая, что на возвращенную сумму налога, пени и штрафа в соответствии со статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации подлежали начислению проценты, обратилась в Арбитражный суд Иркутской области.
Арбитражный суд, удовлетворяя требования налогоплательщика, исходил из того, что налоговая инспекция возвратила обществу излишне уплаченную сумму налога, пени и штрафа с нарушением срока, установленного пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогоплательщиков (плательщиков сборов) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена соответствующая обязанность налоговых органов по осуществлению возврата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов.
Порядок возврата излишне взысканного налога, сбора, а также пеней установлен положениями статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взыскан этот налог, в течение двух недель со дня регистрации указанного заявления, а судом - в порядке искового судопроизводства. В случае признания факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также процентов на эти суммы, начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 4 настоящей статьи, согласно которой сумма излишне взысканных налога и пеней возвращается с начисленными на нее процентами за счет общих поступлений в бюджет (внебюджетный фонд), в который были зачислены суммы излишне взысканного налога.
Согласно пункту 4 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами за счет общих поступлений в бюджет (внебюджетный фонд), в который были зачислены суммы излишне взысканного налога.
При этом статья 79 Налогового кодекса Российской Федерации не ограничивает возможности начисления процентов только в случае принудительного взыскания.
Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
Поскольку решение налоговой инспекции о доначислении указанных сумм налога, пени и штрафа вступившим в законную силу судебным актом признано незаконным, суд обоснованно пришел к выводу о правомерности заявленных обществом требовании о начислении процентов, установленные статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налоговая инспекция произведенный налогоплательщиком расчет процентов не оспорила.
Довод кассационной жалобы о неправомерности ссылки судом на пункт 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, не может повлиять на законность и обоснованность судебного акта в части признания незаконным бездействия налоговой инспекции, выразившееся в неправомерном неначислении процентов на суммы излишне взысканного налога на добавленную стоимость, пени и штрафов.
Вместе с тем, решение суда первой инстанции подлежит изменению в части взыскания с налоговой инспекции государственной пошлины в пользу ООО "ТМ Байкал", так как сумма 148 рублей 65 копеек излишне уплачена заявителем при подаче заявления в Арбитражный суд Иркутской области и в соответствии со статьей 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.
Руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
постановил:
Решение от 26 февраля 2008 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-17322/07-40 изменить.
Резолютивную часть изложить в следующей редакции:
"Признать незаконным бездействие Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу, выразившееся в неправомерном неначислении предусмотренных пунктом 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации процентов на суммы излишне взысканного налога на добавленную стоимость, пени и штрафов в размере 820 752 рублей 18 копеек.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 10 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "ТМ Байкал", путем совершения действий по начислению и возврату ему процентов в сумме 820 752 рублей 18 копеек.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу в пользу общества с ограниченной ответственностью "ТМ Байкал" государственную пошлину в сумме 16 707 рублей 52 копеек, уплаченную по платежному поручению N 2715 от 21.11.2007".
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.