Вопрос: Супруги приобретают в 2008 году в общую совместную собственность квартиру за счет банковского кредита, выраженного в иностранной валюте и выданного под 7 (семь) процентов годовых. Договор банковского кредита заключается с обоими супругами, выступающими созаемщиками (солидарными должниками). Один из супругов до этого момента воспользовался правом на предоставление имущественного налогового вычета на основании подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при приобретении иного объекта недвижимости.
1. Может ли воспользоваться другой супруг своим правом на предоставление имущественного налогового вычета на основании подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при приобретении указанной квартиры в общую совместную собственность?
2. Если один из супругов имеет право на имущественный налоговый вычет, а другому супругу этот вычет повторно уже не может быть предоставлен, возникает ли у последнего обязанность по уплате НДФЛ на доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ)? Если такая обязанность возникает, то в каком размере должна быть исчислена налоговая база, с учетом того, что по договору банковского кредита супруги являются созаемщиками?
3. При использовании налогового вычета на основании подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в какой сумме могут быть приняты к вычету проценты по целевым займам (кредитам), которые по смыслу абз. 13 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не включаются в общий размер вычета - 1000000 рублей?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно - тарифной политики рассмотрел Ваши письма от 31.03.2008, от 14.04.2008 и от 24.04.2008 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на приобретение жилья, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Положениями Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступившими в силу с 1 января 2008 года, из перечня доходов в виде материальной выгоды (пункт 1 статьи 212 Кодекса) исключены доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.
Как указывается в рассматриваемом письме, кредит на приобретение квартиры взят супругами - солидарными заемщиками, и квартира была приобретена в общую совместную собственность. При этом один из супругов уже воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.
1. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
При этом общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с указанным подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).
Вместе с тем, в случае когда один из супругов уже воспользовался имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, соответствующие положения вышеуказанного абзаца в части общей совместной собственности не могут применяться, поскольку такой супруг уже утратил право на вышеуказанный вычет и в связи с этим он не может распределяться между супругами по их письменному заявлению.
В этом случае, учитывая положения статьи 254 Гражданского кодекса Российской Федерации и статьи 39 Семейного кодекса Российской Федерации о том, что доли участников в общем совместном имуществе признаются равными, если иное не предусмотрено законом или соглашением участников, имущественный налоговый вычет супругу, имеющему право на его получение, предоставляется в размере половины всех понесенных расходов на приобретение жилого помещения, но не более 1 000 000 рублей.
2. В данном случае в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доход в виде материальной выгоды, полученной супругом - солидарным заемщиком, не имеющим права на получение указанного имущественного налогового вычета, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в размере, соответствующем доле имущественного налогового вычета (1/2), приходящейся на супруга.
3. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, включает всю сумму процентов, выплачиваемых за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на строительство или приобретение жилья.
В рассматриваемом случае супруг, имеющий право на указанный имущественный налоговый вычет, при определении его размера вправе учесть половину суммы процентов, выплаченных за пользование заемными (кредитными) средствами, независимо от того, кем из супругов осуществлялось погашение процентов.
С.В. Разгулин