Вопрос: В целях правильного определения налоговой базы для исчисления НДФЛ просим дать разъяснение по вопросу включения в доход физических лиц стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации, находящиеся на территории России, оплаченных учреждением за физических лиц.
Негосударственное дошкольное образовательное учреждение является самостоятельным юридическим лицом, осуществляет один вид деятельности (дошкольное образование) и финансируется за счет:
- целевых поступлений от Учредителя на ведение уставной деятельности;
- ежемесячной платы родителей за содержание детей в детском саду.
Применяет специальный налоговый режим - упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "Доходы".
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения нами учитываются следующие доходы:
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а в нашем случае - это ежемесячная плата за содержание детей в детском саду;
- прочие доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Целевые же поступления от Учредителя, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения, а, следовательно, и налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН, не учитываются.
Оплата путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации за физических лиц осуществляется Детским садом в соответствии с бюджетом доходов и расходов и Коллективным договором учреждения исключительно за счет целевых поступлений от ОАО.
Вправе ли мы отнести целевые поступления от Учредителя к средствам, полученным от деятельности, в отношении которой применяется упрощенная система налогообложения, и не включать стоимость оплаченных за счет них путевок в доход физических лиц при определении налоговой базы по НДФЛ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Детского сада от 20.03.2008 N 2 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из рассматриваемого письма следует, что негосударственное дошкольное образовательное учреждение осуществляет свою уставную деятельность за счет целевых поступлений от учредителя ОАО и ежемесячных поступлений в виде родительской платы за содержание детей в детском саду. Детским садом производится оплата путевок физическим лицам в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения за счет целевых поступлений учредителя.
В соответствии с пунктом 9 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые:
за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с Кодексом не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.
При этом в отношении некоммерческих организаций следует учитывать следующее.
Некоммерческие организации наряду с ведением уставной деятельности, финансируемой, в частности, за счет целевых поступлений, могут осуществлять деятельность, связанную с получением доходов от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также внереализационных доходов.
Ведение некоммерческими организациями учета полученных доходов в виде средств целевого финансирования, целевых поступлений и т.д. и произведенных за счет этих доходов расходов, а также сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с производством и (или) реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав, и доходов и расходов от внереализационных операций производится отдельно.
При этом целевые средства, полученные организацией на ведение уставной деятельности, не могут рассматриваться в качестве средств, полученных от деятельности, в отношении которой применяются специальные налоговые режимы.
С.В. Разгулин