Вопрос: Освобождаются ли от уплаты государственной пошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство ветераны Великой Отечественной войны, жены умерших инвалидов ВОВ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение от 22 июля 2008 г. по вопросу освобождения ветеранов Великой Отечественной войны (далее - ВОВ) и жен инвалидов ВОВ от уплаты государственной пошлины, связанной с выдачей свидетельства о праве на наследство, и сообщает.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 333.35 главы 25.3 "Государственная пошлина" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при обращении в органы и (или) к должностным лицам, совершающим нотариальные действия, в том числе выдачу свидетельства о праве на наследство по закону и по завещанию, и в органы, осуществляющие государственную регистрацию актов гражданского состояния, от уплаты государственной пошлины, освобождаются физические лица, являющиеся участниками и инвалидами ВОВ. Основанием для предоставления данных льгот указанным физическим лицам является предъявление удостоверения установленного образца.
Для жен инвалидов ВОВ освобождение от уплаты государственной пошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство главой 25.3 Кодекса не предусмотрено.
При этом сообщаем, что согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 333.24 Кодекса детьми, в том числе усыновленными, супругами, родителями, полнородными братьями и сестрами наследодателя государственная пошлина за выдачу свидетельства о праве на наследство по закону и по завещанию уплачивается в размере 0,3% стоимости наследуемого имущества, но не более 100 000 рублей. Для других наследников размер данной государственной пошлины составляет 0,6% стоимости наследуемого имущества, но не более 1 000 000 рублей.
Кроме того, подпунктом 8 пункта 3 статьи 333.35 Кодекса установлено, что государственная пошлина за государственную регистрацию возникшего до введения в действие Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ) права на объект недвижимого имущества при государственной регистрации перехода данного права или сделки об отчуждении объекта недвижимого имущества не уплачивается. В иных предусмотренных пунктом 2 статьи 6 Закона N 122-ФЗ случаях, а именно, государственная регистрация ограничения (обременения) права и сделки с объектом недвижимого имущества, не влекущей отчуждения такого объекта, за государственную регистрацию права на объект недвижимого имущества, возникшего до введения в действие данного Закона, государственная пошлина взимается в размере, равном половине установленной главой 25.3 Кодекса государственной пошлины за государственную регистрацию права на недвижимое имущество.
В связи с этим при государственной регистрации возникшего до введения в действие Закона N 122-ФЗ права собственности на объект недвижимого имущества при обращении физического лица, являющегося наследником, должна применяться льгота, предусмотренная подпунктом 8 пункта 3 статьи 333.35 Кодекса. При государственной регистрации права собственности, возникшего после введения в действие Закона N 122-ФЗ, на объект недвижимого имущества при обращении физического лица, являющего наследником, государственная пошлина уплачивается в размере, предусмотренном подпунктом 20, 20.1 и 20.2 пункта 1 статьи 333.33 Кодекса.
Следует отметить, что подпунктом 15 пункта 1 статьи 333.35 Кодекса физические лица, признаваемые малоимущими в соответствии со статьей 49 Жилищного кодекса Российской Федерации, освобождаются от уплаты государственной пошлины за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество. Основанием для предоставления данной льготы является документ, выданный органом местного самоуправления в порядке, установленном законом соответствующего субъекта Российской Федерации, с учетом дохода, приходящегося на каждого члена семьи, и стоимости имущества, находящегося в собственности членов семьи и подлежащего налогообложению.
Также статьей 333.38 Кодекса предусмотрены льготы при обращении за совершением нотариальных действий.
Освобождены от уплаты государственной пошлины на 50 процентов инвалиды I и II группы по всем видам нотариальных действий (пункт 2 статьи 333.38 Кодекса).
Пунктом 5 статьи 333.38 Кодекса предусмотрено освобождение физических лиц от уплаты государственной пошлины за выдачу свидетельств о праве на наследство при наследовании жилого дома, а также земельного участка, на котором расположен жилой дом, квартиры, комнаты или долей в указанном недвижимом имуществе, если эти лица проживали совместно с наследодателем на день смерти наследодателя и продолжают проживать в этом доме (этой квартире, комнате) после его смерти.
Факт совместного проживания подтверждается справкой из соответствующего жилищного органа или городской (сельской) администрации, а также решением суда. Справка отдела внутренних дел, подтверждающая факт совместного проживания с наследодателем, также признается основанием для предоставления вышеуказанной льготы.
Необходимые документы самостоятельно представляются физическими лицами нотариусам для освобождения их от уплаты государственной пошлины за совершение указанных нотариальных действий.
Одновременно сообщаем, что статьей 2 Федерального закона от 31.12.2005 г. N 201-ФЗ "О внесении изменений в главу 25.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения", вступившей в силу с 1 января 2006 года, установлено, что с наследуемого имущества, в отношении которого свидетельства о праве на наследство выдаются начиная с 1 января 2006 года, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, не взимается.
С.В. Разгулин