Вопрос: ОАО в связи с внесенными изменениями в пункт 27 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации просит дать разъяснения по следующему вопросу:
Какой из двух отрезков времени следует принимать за период, за который начисляются проценты:
1) период начисления процентов (например, квартал) при периодическом начислении процентов по условиям вклада;
или
2) со дня, следующего за датой внесения средств на вклад по день окончания срока вклада (срок привлечения вклада минус один день)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 17.03.2008 N 1166 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных по вкладам в банке, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Статьей 214.2 Кодекса предусмотрено, что в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса определено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Таким образом, налоговая база по доходам в виде процентов по вкладам в банке определяется за период между датами фактической выплаты (капитализации) процентов.
В соответствии с абзацем четвертым пункта 27 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, прошло не более трех лет.
Соответственно, условие о неповышении процентной ставки по вкладу в течение периода начисления процентов устанавливается за соответствующие периоды между датами фактической выплаты (капитализации) процентов.
С.В. Разгулин