Вопрос: Наше учреждение применяет упрощенную систему налогообложения с налоговой базой "доходы" и наряду с другими услугами оказывает услуги по временному размещению и проживанию. Услуги по временному размещению и проживанию подпадают под ЕНВД при условии, что в каждом объекте предоставления данных услуг общая площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров.
В нашем случае Учреждение имело в оперативном управлении 20 квартир в жилом доме, находящихся в одном подъезде жилого дома. Квартиры числятся на нашем балансе.
Квартиры имеют статус "общежития для размещения слушателей", что подтверждено ордером, выданным в 1999 году, на право занятия жилого помещения размером 577,2 кв. м. (т.е. один ордер на все 20 квартир).
В настоящее время часть квартир перешла в частную собственность, и площадь жилого помещения "общежития" составляет 434,5 кв. м.
Просим дать разъяснения:
1. Подпадает ли в нашем случае деятельность по временному размещению и проживанию под ЕНВД?
2. Являются ли тождественными понятия "площадь спального помещения" и "площадь жилого помещения"?
3. Что нам считать базой для принятия решения о применении ЕНВД:
- общую площадь всех квартир общежития или жилую площадь (по ордеру);
- площадь oтдельно взятой квартиры?
Какими правоустанавливающими документами необходимо подтверждать м.кв. - ордером на жилое помещение (общежитие) или техническим паспортом на каждую квартиру?
4. Включается ли в величину физического показателя по временному размещению и проживанию в нашем случае, т.е. в 12 квартирах, имеющих статус "общежитие", места общего пользования (туалетные и ванные комнаты, прихожие, кухни в квартирах)?
5. В случае применения нашим учреждением УСН (база - доходы) и ЕНВД (услуги по временному размещению и проживанию) можем ли мы вести раздельный бухгалтерский учет, ведь расходы при данных системах налогообложения не оказывают влияния на сумму налогов?
Проанализировав комментарии различных авторов, мы не нашли точного ответа на интересующие нас вопросы.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 23.05.2008 N 56 о налогообложении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по временному размещению и проживанию в общежитии, расположенном в квартирах жилого дома, и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход предпринимательская деятельность по оказанию услуг по временному размещению и проживанию организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. метров.
Согласно данному в статье 346.27 Кодекса определению помещение для временного размещения и проживания - помещение, используемое для временного размещения и проживания физических лиц (квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения). Общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию (договоров купли-продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и других документов).
При определении общей площади помещений для временного размещения и проживания объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, общежитий и других объектов) не учитывается площадь помещений общего пользования проживающих (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и других помещений), а также площадь административно-хозяйственных помещений.
Согласно данному определению объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию - здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для временного размещения и проживания (жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебных участках, здания и строения (комплексы конструктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном земельном участке), используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и другие объекты).
Учитывая изложенное, организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность по предоставлению физическим лицам услуг по временному размещению и проживанию в отдельных квартирах, расположенных в одном жилом доме (общежитии), общую площадь помещений в целях применения главы 26.3 Кодекса определяет исходя из суммарной площади квартир общежития.
При исчислении единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по временному размещению и проживанию (пункт 3 статьи 346.29 Кодекса) должен использоваться физический показатель в виде площади спального помещения (в квадратных метрах), под которой следует понимать площадь помещения для временного размещения и проживания, за исключением площади помещений общего пользования в объектах гостиничного типа (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и других помещений), а также площади административно-хозяйственных помещений.
С.В. Разгулин