Вопрос: ЗАО занимается оказанием медицинских услуг населению.
В августе 2007 года наше общество заключило кредитный договор с банком, в котором предусмотрен пункт о возможности изменения процентной ставки за пользование кредитом в связи с изменением ставки рефинансирования Цeнтpaльного Бaнка PФ (ЦБ РФ). В соответствии с условиями договора процентная ставка на дату получения кредита установлена в размере 12,25% годовых на весь срок пользования кредитом, при этом одним из пунктов договора предусмотрено, что процентная ставка может быть изменена банком в том числе и в связи с изменением ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Однако в договоре есть пункт, в котором записано, что банк обязан письменно уведомить нашу организацию в случае принятия им решения об изменении процентной ставки.
В течение 2007-2008 годов письменных уведомлений от Банка об изменении процентной ставки нам не поступало, в связи с чем при расчете процентов за пользование кредитом, принимаемых в состав расходов для целей налогообложения, наша организация применяет ставку рефинансирования, которая была установлена ЦБ РФ на дату заключения кредитного договора, которая составляла в тот момент 10%.
В соответствии со ст. 269 Налогового кодекса РФ под ставкой рефинансирования в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, понимается ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств; в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
В связи с вышеизложенным просим Вас ответить на наш вопрос:
Правильно ли мы поступаем, применяя при начислении процентов по кредиту ставку Центрального банка, действующую на дату выдачи кредита (10%), так как письменного уведомления из банка об изменении процентной ставки нам не поступало, либо нам следует использовать ставку рефинансирования ЦБ, действующую на дату признания расходов в виде процентов, то есть на дату их начисления, так как условие о возможности изменения процентной ставки все-таки предусмотрено в кредитном договоре?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 19.06.2008 N 658 по вопросу исчисления для целей налогообложения прибыли расходов в виде процентов по кредиту в случае изменения банком процентной ставки и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
В целях налогообложения прибыли под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:
в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
Как следует из письма, кредитный договор содержит условие о возможном изменении процентной ставки в течение срока кредитования.
Таким образом, несмотря на отсутствие письменного уведомления банка об изменении размера процентной ставки кредитный договор содержит такое условие и, следовательно, при исчислении расходов в виде процентов применяется ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
С.В. Разгулин