Вопрос: АКБ просит Вас пояснить учитывается ли доход/расход от превышения положительной/отрицательной переоценки драгоценных металлов, отражаемых Банком на балансовых счетах второго порядка 20302, 20303, 20305, 20308, 20309, 20310, 20311, 20312, 20313, 20314, 20315, 20316, 20317, 20318, 20319, 20320 балансового счета первого порядка 203 "Драгоценные металлы" и балансовых счетах второго порядка 30116, 30117, 30118, 30119 балансового счета первого порядка 301 "Корреспондентские счета", над отрицательной/положительной переоценкой, проводимой в течение срока нахождения драгоценных металлов на балансе Банка согласно требований Центрального банка РФ при расчете налога на прибыль в соответствии с пп. 19 п. 2 ст. 290 и пп.18 п. 2 ст. 291 Налогового кодекса РФ.
Ответ: В связи с вашим письмом от 07.06.2008 N 954 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли доходов (расходов) от превышения положительной (отрицательной) разницы от переоценки драгоценных металлов, отражаемых банком на счетах второго порядка балансового счета 203 "Драгоценные металлы", Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций и осуществлению экспертизы договоров в Департаменте не рассматриваются.
Вместе с тем сообщаем, что согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 290 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и подпункту 5 пункта 2 статьи 291 Кодекса, в целях налогообложения прибыли доходом (расходом) банка при реализации драгоценных металлов признается положительная разница между ценой реализации и учетной стоимостью таких драгоценных металлов на дату их реализации, а расходом - отрицательная разница.
При этом под учетной стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость с учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких металлов у налогоплательщика в соответствии с требованием Банка России.
В течение срока нахождения драгоценных металлов на счетах налогоплательщика производится их переоценка с учетом текущих учетных цен на драгоценные металлы, рассчитываемых Банком России исходя из действующих на момент расчета значений цен на драгметаллы, зафиксированных на лондонском рынке наличного металла (указание Банка России от 28.03.2005 N 1283-У).
В соответствии с подпунктом 19 пункта 2 статьи 290 Кодекса и подпунктом 18 пункта 2 статьи 291 Кодекса сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих от переоценки учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении, включается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной, а в состав расходов - в виде суммы сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной на последний день отчетного (налогового) периода.
Перечисленные в письме счета второго порядка являются внутренними счетами банка, предназначенными для учета банковских операций (в частности, учет просроченных задолженности и процентов, учет обезличенных операций с драгоценными металлами и т. п.) и непосредственно не являются счетами, на которых отражаются по учетной стоимости драгоценные металлы, принадлежащие налогоплательщикам.
Кроме того, среди перечисленных счетов второго порядка названы металлические счета по учету памятных и коллекционных монет и медалей, по которым переоценка в целях налогообложения прибыли не производится (подпункт 13 пункта 2 статьи 290 Кодекса).
С. В. Разгулин