Вопрос: Нашей организацией заключен договор факторингового обслуживания.
Условия предоставления финансирования по договору включают три разных вида вознаграждения фактору, которые рассчитываются в процентном отношении от предоставленной суммы.
В Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/116 сообщается, что если в договоре факторинга комиссионное вознаграждение или иные платежи указаны в процентах, то такие расходы в целях налогообложения прибыли признаются расходами в виде процентов по долговым обязательствам и учитываются в налоговом учете в соответствии с положениями статьи 269 Кодекса.
В соответствии с п. 1 статьи 269 Кодекса при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Просим разъяснить:
1. Что следует относить к долговому обязательству - обязательства в целом по договору факторингового обслуживания или каждый вид комиссионного вознаграждения является отдельным долговым обязательством?
2. Как рассчитывается предельная величина процентов, признаваемых расходом в целях налогообложения, как сумма всех вознаграждений фактору либо размер каждого вида вознаграждения не должен превышать ставку рефинансирования, увеличенную в 1,1 раза?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 26.05.2008 N 76/б по вопросу учета для целей налогообложения расходов в виде комиссионных вознаграждений за обслуживание и сопровождение факторинга, стоимость которых выражена в процентах, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
Согласно пункту 3 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Таким образом, если в договоре факторинга размер комиссионного вознаграждения (или иных платежей) фактору выражен в процентном отношении, то в этом случае для целей налогообложения прибыли указанные расходы организации учитываются в соответствии со статьей 269 Кодекса.
По нашему мнению, для исчисления указанных расходов необходимо исходить из условий договора: если в договоре каждый вид платежа поименован отдельно с указанием процента, то и учитываются указанные расходы отдельно.
С.В. Разгулин