Вопрос: Вправе ли организация, учитывающая расходы по методу начисления, относить на расходы организации при исчислении налога на прибыль расходы, связанные с правом использования на условиях простой неисключительной лицензии программного обеспечения, а также расходы по определению общей трудоемкости необходимых услуг по адаптации и внедрению, настройке проектного решения, проведению обучения ключевых пользователей, а также прочие расходы по текущему внедрению, обновлению и доработке программы? Каков порядок учета указанных расходов? Вправе ли организация самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли, если по условиям договора использование программного обеспечения является бессрочным?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 12.05.2008 N 70 по вопросу учета расходов на приобретение права на использование программ для ЭВМ и сообщает следующее.
Организацией приобретено неисключительное право на использование программного обеспечения. При этом право на использование вышеуказанного права приобретено на неопределенный срок.
В соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных.
Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Таким образом, расходы на приобретение неисключительного права на использование программного обеспечения, право на использование которого приобретено на неопределенный срок, должны распределятся организацией самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Что касается расходов по определению трудоемкости необходимых услуг по адаптации и внедрению, настройке проектного решения, проведению обучения ключевых пользователей, а также прочих расходов по текущему внедрению, обновлению и доработке вышеуказанного программного обеспечения, то такие расходы могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций при условии соответствия их критериям, установленным статьей 252 НК РФ.
С.В. Разгулин