Вопрос: Акционерный коммерческий банк (далее - Банк) просит дать разъяснения по вопросу, связанному с учетом накопленного процентного (купонного) дохода (далее - НКД) по государственным и муниципальным ценным бумагам.
Банк приобретает государственные и муниципальные ценные бумаги, условиями эмиссии, которых предусмотрена выплата эмитентом дохода в виде процентов. Учетной политикой Банка для целей налогообложения определено, что отчетными периодами по налогу на прибыль являются: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев года, налоговым периодом - год, при определении доходов и расходов Банк применяет метод начисления.
В соответствии с п. 5 ст. 328 гл. 25 НК РФ доход в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам признается Банком либо на дату выплаты НКД эмитентом, либо на дату реализации ценных бумаг, либо на последний день отчетного периода.
Просим Вас ответить, верен ли следующий подход к определению даты признания дохода в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам и даты уплаты налога в бюджет:
- если в отчетном периоде была выплата НКД эмитентом или реализация ценных бумаг, то Банк определяет налоговую базу по полученному доходу и уплачивает налог в бюджет в течение 10 дней по окончании месяца, в котором был получен доход;
- если в течение отчетного периода выплат процентов эмитентом не производилось или бумаги не были реализованы, а срок действия долгового обязательства приходится более чем на один отчетный период, то Банк признает получение дохода на последний день отчетного периода и уплачивает налог в течение 10 дней по его окончании.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 16.05.2008 N 05/1271 по вопросу учета дохода в виде процентов и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 5 статьи 328 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) по государственным и муниципальным ценным бумагам доход в виде процентов определяется в соответствии со статьями 271 и 273 НК РФ и может быть признан на дату их реализации на основании договора купли-продажи, либо на дату выплаты процентов на основании выписки банка, либо на последнюю дату отчетного периода в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
Если налогоплательщик при определении доходов и расходов применяет метод начисления, то сумма процентов, полученная налогоплательщиком (причитающаяся налогоплательщику) по государственным и муниципальным ценным бумагам, признается доходом на дату реализации ценной бумаги, либо на дату выплаты таких процентов (погашения купона) в соответствии с условиями эмиссии, либо на последнюю дату отчетного периода в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
Согласно пункту 4 статьи 287 НК РФ налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 4 статьи 284 НК РФ у получателя доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком - получателем дохода в течение 10 дней по окончании соответствующего месяца отчетного (налогового) периода, в котором получен доход, исходя из дат, признаваемых датами получения дохода в соответствии со статьями 271 и 273 НК РФ.
Таким образом, в случае если организация реализовала либо получила доход в виде процентов по государственным или муниципальным ценным бумагам от эмитента, например, в январе, то налог с дохода в виде процентов по таким ценным бумагам организации необходимо уплатить в бюджет в течение первых 10 дней февраля.
В случае если организация не реализовала либо не получила дохода в виде процентов по государственным или муниципальным ценным бумагам от эмитента, например, в отчетном периоде с 1 января по 31 марта, то налог с дохода в виде процентов по таким ценным бумагам организации необходимо уплатить в бюджет в течение первых 10 дней апреля.
С.В. Разгулин