Вопрос: Закрытое акционерное общество осуществляет клиринговую деятельность на рынке ценных бумаг.
ЗАО в обязательном порядке создает гарантийные фонды для обеспечения финансовых гарантий по исполнению обязательств участников клиринга по сделкам, в отношении которых осуществляется клиринг, и покрытия их задолженности. ЗАО создал следующие гарантийные фонды: Страховой фонд, Фонд обязательных отчислений и Резервный Фонд. Средства указанных гарантийных фондов составляют денежные средства, которые размещаются на банковских счетах ЗАО.
Страховой фонд формируется из взносов участников клиринга. Денежные средства Страхового фонда размещаются на отдельном банковском счете ЗАО. Данные средства выступают в качестве финансовой гарантии по исполнению обязательств участников клиринга по заключенным сделкам и покрытия их задолженности. Возврат участнику клиринга взноса, внесенного им в Страховой фонд, производится ЗАО при расторжении договора об осуществлении клирингового обслуживания между ЗАО и участником клиринга, при условии отсутствия у участника клиринга обязательств перед ЗАО. Возврату подлежит текущий фактический взнос участника клиринга в Страховой фонд.
Отношения между ЗАО и организациями-участниками клиринга регулируется договором об осуществлении клирингового обслуживания, "Правилами осуществления клиринговой деятельности Закрытого акционерного общества" (далее по тексту - Правила) и "Положением о порядке создания, размещения и использования гарантийного фонда Закрытого акционерного общества" (далее по тексту - Положение). Оплата услуг ЗАО осуществляется в соответствие с утвержденными тарифами.
В настоящее время в Положение внесены изменения, в соответствии с которыми в случае начисления банком, в котором открыт счет, на котором размещаются средства Страхового фонда, процентов на средства Страхового фонда, ЗАО перечисляет указанные проценты участникам клиринга на их банковские счета, зарегистрированные в соответствии с Положением. Сумма начисленных процентов, подлежащая перечислению каждому участнику клиринга, определяется ЗАО исходя из сумм фактических взносов данного участника клиринга в Страховой фонд, учитываемых ЗАО.
Средства, внесенные участниками клиринга в Страховой фонд ЗАО, не учитываются при определении налогооблагаемой базы ЗАО. В соответствии с п. 11 ст. 270 НК РФ расходы в виде взносов, перечисляемых в Страховой фонд ЗАО, при определении налоговой базы не учитываются.
Просим подтвердить правомерность позиции ЗАО относительно того, что получаемые ЗАО процентные доходы на средства Страхового фонда, перечисляемые участникам клиринга, не учитываются как доходы/расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 05.06.2008 N 25 по вопросу учета доходов (расходов) в виде процентов в доходах (расходах) для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
Согласно положениям статьи 6 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" клиринговой деятельностью признается деятельность по определению взаимных обязательств (сбор, сверка, корректировка информации по сделкам с ценными бумагами и подготовка бухгалтерских документов по ним) и их зачету по поставкам ценных бумаг и расчетам по ним.
Клиринговая организация, осуществляющая расчеты по сделкам с ценными бумагами, обязана формировать специальные фонды для снижения рисков неисполнения сделок с ценными бумагами.
В соответствии с положениями пунктов 6.1, 6.2 и 6.4 Положения о клиринговой деятельности на рынке ценных бумаг Российской Федерации, утвержденного Постановлением ФКЦБ России от 14.08.2008 N 32/пс "Об утверждении положения о клиринговой деятельности на рынке ценных бумаг Российской Федерации", для обеспечения исполнения сделок с ценными бумагами, в отношении которых осуществляется клиринг, клиринговая организация формирует гарантийный фонд и разрабатывает систему мер снижения рисков осуществления клиринговой деятельности в соответствии с требованиями Федеральной комиссии.
Гарантийный фонд формируется из средств участников клиринга и (или) клиринговой организации.
Средства гарантийного фонда размещаются на счетах клиринговой организации в расчетной организации и (или) в расчетном депозитарии и используются с целью обеспечения исполнения обязательств участника клиринга и (или) его клиентов по сделкам клирингового пула в случае недостаточности для этого средств на торговых счетах участника клиринга и (или) клиринговой организации в соответствии с требованиями Правил осуществления клиринговой деятельности и Порядка создания, размещения и использования гарантийного фонда клиринговой организации.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.
Клиринговой организацией сформирован гарантийный фонд из денежных средств участников клиринга. Денежные средства гарантийного фонда размещены на счете клиринговой организации в кредитной организации.
Таким образом, доход в виде процентов, начисленных на денежные средства участников клиринга, которые размещены на счете клиринговой организации в кредитной организации, по нашему мнению, не признается доходом клиринговой организации для целей налогообложения прибыли организаций.
По нашему мнению, вышеуказанный доход признается доходом участников клиринга для целей налогообложения прибыли организаций.
С.В Разгулин