Вопрос: Компания просит Вас разъяснить порядок налогообложения иностранных ценных бумаг и депозитарных расписок (DR) обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ) иностранных бирж.
1. К какой категории ценных бумаг, обращающихся или необращающихся, с позиции национального законодательства РФ относятся иностранные ценные бумаги и депозитарные расписки, торгующиеся на иностранных биржах?
2. Какой метод необходимо применять при определии рыночной стоимости иностранных ценных бумаг и депозитарных расписок, а именно: с использованием минимального - максимального интервала цен, с использованием 20% отклонения цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, с использованием метода чистых активов для определения расчетной цены ценных бумаг и депозитарных расписок?
3. Правомерно ли применение минимальных и максимальных цен сделок, установленных на иностранных биржах, при признании иностранных ценных бумаг и депозитарных расписок, торгующихся на иностранных биржах, обращающимися ценными бумагами в соответствии с национальным законодательством РФ?
4. Что следует понимать под термином "аналогичная (идентичная, однородная) ценная бумага" при определении рыночной стоимости иностранных ценных бумаг и депозитарных расписок с использованием 20% отклонения?
5. Каким образом рассчитывается финансовый результат по операциям конвертации депозитарных расписок в акции российских эмитентов?
6. Имеет ли право компания при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль учесть убыток по сделкам купли-продажи иностранных ценных бумаг?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 23.06.2008 N 2285/06 по вопросу налогообложения операций с ценными бумагами и сообщает следующее.
По первому вопросу
Статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.
В соответствии с пунктом 3 статьи 280 НК РФ в целях главы 25 НК РФ ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении следующих условий:
1) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;
2) если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;
3) если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.
В целях пункта 3 статьи 280 НК РФ под национальным законодательством понимается законодательство того государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг (заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги, в том числе и вне организованного рынка ценных бумаг).
Таким образом, ценные бумаги иностранных эмитентов, обращающиеся на территории Российской Федерации и соответствующие критериям, установленным пунктом 3 статьи 280 НК РФ, признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
По второму и третьему вопросам
В случае осуществления операций с такими ценными бумагами организации необходимо руководствоваться положениями пунктов 5 и 6 статьи 280 НК РФ в зависимости оттого, какими признаются ценные бумаги - обращающимися или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Согласно положению пункта 5 статьи 280 НК РФ рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.
Следует учитывать, что к фактической цене реализации или иного выбытия ценных бумаг иностранного эмитента не может применяться интервал цен, сформировавшийся на организованном рынке в иностранном государстве.
По четвертому вопросу
Под идентичными ценными бумагами в целях главы 25 НК РФ следует понимать ценные бумаги, имеющие одинаковые основные характерные для них признаки, а именно: вид бумаги, валюта платежа, номинал, вид заявленного дохода, срок и условия обращения.
Под однородными ценными бумагами в целях главы 25 НК РФ исходя из совокупности параметров, присущих однородным товарам, следует признавать ценные бумаги, удостоверяющие одинаковые имущественные права.
При этом группировка ценных бумаг по данному признаку может производиться по двум категориям:
долговые ценные бумаги;
долевые ценные бумаги.
Под аналогичными ценными бумагами в целях главы 25 НК РФ следует понимать ценные бумаги, сопоставимые по определенным признакам.
Такими признаками, в частности, могут являться:
вид ценной бумаги;
условия обращения;
вид дохода.
По пятому вопросу
В случае получения организацией ценных бумаг российского эмитента и погашения иностранной депозитарной расписки стоимость таких ценных бумаг будет признаваться равной цене приобретения данной иностранной депозитарной расписки.
При этом по нашему мнению, у организации не возникает налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами на дату получения организацией ценных бумаг российского эмитента и погашения иностранной депозитарной расписки.
По шестому вопросу
Пунктом 10 статьи 280 НК РФ установлено, что налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 НК РФ.
Каких-либо ограничений в отношении уменьшения налоговой базы по операциям с ценными бумагами на убыток от операций с ценными бумагами иностранного эмитента положениями пункта 10 статьи 280 НК РФ не установлено.
Таким образом, организация, по нашему мнению, может уменьшить налоговую базу по операциям с ценными бумагами на убыток от операций с ценными бумагами иностранного эмитента.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом.
В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
С.В. Разгулин