Вопрос: ООО просит предоставить разъяснения по применению отдельных положений статьи 270 и статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в их взаимосвязи при классификации выплат по договорам гражданско-правового характера.
В процессе производственной деятельности кредитной организации, как и любого хозяйствующего субъекта, возникает необходимость в найме дополнительных специалистов для выполнения определенного объема работ без оформления трудовых отношений.
В соответствии с п. 21 статьи 255 НК РФ, расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда) относятся к фонду оплаты труда и учитываются при исчислении налога на прибыль.
В этой связи просим разъяснить правомерность применения данной нормы к выплатам налогоплательщика в пользу штатных сотрудников по договорам гражданско-правового характера при наличии аналогичных функций у работающих по трудовым договорам профильных специалистов организации.
Ответ:Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 30.06.2008 N 3358 по вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов в виде оплаты труда штатным сотрудникам банка по гражданско-правовым договорам, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 21 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли учитываются расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.
Согласно статье 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы на выплату сумм по договорам гражданско-правового характера, заключенным со штатными работниками, по нашему мнению, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса при условии подтверждения экономической обоснованности таких расходов.
С.В. Разгулин