Вопрос: Topгово-производственная организация - резидент ювелирного рынка - приобрела для последующей реализации товар (ювелирные изделия с драгоценными камнями). В процессе реализации часть товара оказалась неликвидной из-за отсутствия продолжительное время потребительского спроса.
Руководителем организации принято решение собственными производственными мощностями извлечь драгоценные камни из оправ для последующего использования драгоценных металлов и камней при изготовлении новых ювелирных изделий, пользующихся потребительским спросом.
Полученные после раскрепки ювелирных изделий ценности являются самостоятельными объектами учета в составе материально-производственных запасов (лом драгоценного металла и драгоценные камни). Драгоценный металл направляется на специализированные предприятии для аффинажа.
При этом стоимость, по которой неликвидные ювелирные изделия были первоначально приняты к учету, в два и более раз выше, чем если бы организация отдельно приобретала аффинированный драгоценный металл и драгоценные камни в тот же период времени.
Прошу Вас разъяснить:
Как по правилам бухгалтерского и налогового учета должна быть отражена операция раскрепки и аффинажа, в частности:
- в какой момент и в каком размере определяется финансовый результат от операций, в том числе для целей налогообложения налогом на прибыль;
- как определить стоимость, по которой после раскрепки должны быть приняты к учету драгоценный металл и драгоценные камни?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 24.06.2008 N 422 УКР/АСЮЗ по вопросу учета в целях налогообложения прибыли лома из драгоценных металлов и драгоценных камней, полученных после раскрепки ювелирных изделий, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
Положения бухгалтерского учета и главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не содержат особенностей учета операций по извлечению драгоценных металлов и драгоценных камней из ювелирных изделий, переставших пользоваться потребительским спросом.
Извлеченный лом из драгоценных металлов направляется на специализированные предприятия для аффинажа. После восстановления драгоценные металлы вновь используется в производстве для изготовления ювелирных изделий.
Указанные операции учитываются в общем порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Порядок учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведение отчетности при их производстве, использовании и обращении регламентируется инструкцией, утвержденной приказом Минфина России от 29.08.2001 N 68н.
Драгоценные металлы, извлеченные после раскрепки из ювелирных изделий, списываются как лом драгоценных металлов и учитываются как возвратные отходы. В соответствии с вышеуказанной инструкцией Минфина России к возвратным отходам относятся отходы, которые претерпели физико-химические изменения, не соответствуют по химическому составу исходному сырью, загрязнены примесями, ухудшающими свойства используемых материалов, и не могут быть повторно использованы организациями в технологических процессах для производства продукции.
Согласно пункту 6 статьи 254 Кодекса сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.
В целях налогообложения прибыли под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.
При этом в целях налогообложения прибыли возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
- по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
Таким образом, стоимость лома драгоценных металлов, передаваемого на переработку, приравнивается в целях налогообложения прибыли к стоимости возвратных отходов.
С.В. Разгулин