Вопрос: Вправе ли гражданин Литовской Республики при начислении и уплате налога на доходы от реализации недвижимости и уступке прав и обязанностей по договорам долевого участия на строительство квартиры и гаража на территории РФ на основании ст. 25 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Литовской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 29.06.1999 воспользоваться правом на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 220 НК РФ, и исчислить налог по ставке 13%?
Подлежат ли налогообложению доходы от реализации недвижимости гражданином Литовской Республики на территории РФ, если такая недвижимость была в собственности этого гражданина 3 и более лет?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 29.05.2008 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов от реализации недвижимости и уступки прав и обязанностей по договорам инвестирования долевого строительства на территории Российской Федерации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 2 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
Пунктом 5 статьи 208 Кодекса определено, что доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
В случае, если в налоговом периоде физическое лицо будет признаваться в соответствии со статьей 207 Кодекса налоговым резидентом Российской Федерации, его доходы от реализации недвижимого имущества и уступки прав и обязанностей по договорам инвестирования долевого строительства, полученные от источников в Российской Федерации, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов.
Пунктом 3 статьи 210 Кодекса установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.
Если физическое лицо не будет признано налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии с положениями статьи 207 Кодекса, его доходы от реализации недвижимого имущества и уступки прав и обязанностей по договорам инвестирования долевого строительства, полученные от источников в Российской Федерации, подлежат налогообложению по ставке в размере 30 процентов.
Согласно пункту 4 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (в частности, налоговая ставка в размере 30 процентов), при определении налоговой базы налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 Кодекса, не применяются.
Таким образом, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 220 Кодекса, применяются к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, только если указанные доходы получены физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации.
Порядок определения налогового статуса резидента Российской Федерации, установленный статьей 207 Кодекса, применяется в отношении всех физических лиц вне зависимости от их гражданства.
Таким образом, налоговыми резидентами Российской Федерации, как и нерезидентами, могут быть граждане любых государств, в том числе Литовской Республики и Российской Федерации. То есть, граждане Российской Федерации, находящиеся в Российской Федерации менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не будут признаваться налоговыми резидентами Российской Федерации, а их доходы от источников в Российской Федерации будут подлежать налогообложению по ставке в размере 30 процентов без применения налоговых вычетов.
С учетом вышеизложенного, порядок налогообложения доходов лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, не противоречит положениям статьи 25 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Литовской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 29.06.1999.
С.В. Разгулин