Вопрос: Прошу дать разъяснение к ч. 3 ст. 237 НК РФ, где сказано, что состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения по ЕНС, для нотариусов определяется в порядке, аналогичном порядку определения затрат, установленных для налогоплательщиков главой 25 НК.
Из указанного следует, что не только сумма налога по ЕСН включается в затраты для исчисления НДФЛ, но и сумма НДФЛ включается в затраты при исчислении ЕСН.
Однако на практике налоговый орган отказывается включать НДФЛ в затраты по ЕСН.
Прошу дать однозначный ответ на вопрос, включается ли НДФЛ в расходы при исчислении ЕСН для нотариусов.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваш запрос от 22.01.2008 по вопросу принятия уплаченного нотариусом налога на доходы физических лиц в качестве расходов при определении налоговой базы по единому социальному налогу и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 3 статьи 237 Кодекса налоговая база по единому социальному налогу налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.
Поскольку для налогоплательщиков - организаций при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в расходах, связанных с производством и реализацией, суммы самого налога на прибыль не могут быть включены (пункт 4 статьи 270 Кодекса), то аналогично и для нотариусов, являющихся плательщиками налога на доходы физических лиц и единого социального налога, при формировании состава упомянутых расходов, налог на доходы физических лиц не учитывается.
С.В. Разгулин