Вопрос: ОАО осуществляет разные виды деятельности: услуги по ремонту и техническому обслуживанию транспорта подпадают под обложение ЕНВД, а другая часть деятельности облагается согласно общей системе налогообложения. Причем, некоторые сотрудники заняты в обоих направлениях. Возникло затруднение, как распределить суммы оплаты таких работников при расчете ЕСН.
Ранее мы пользовались разъяснениями Минфина - в письме от 22.02.07 N 03-11-04/3/55 рекомендовалось распределять выплаты по удельному весу выручки от деятельности на каждом из режимов. Но в письме Минфина от 14.12.07 N 03-11-04/3/494 изложена иная рекомендация - использовать показатель численности. Иными словами, мы должны определить пропорцию количества работников, занятых "вмененной" деятельностью, к числу "общережимных" работников и в соответствии с ней распределить суммы оплаты работников, занятых в обоих направлениях деятельности.
Не возникнет ли у нас проблем с ИФНС, если с 2008 г. мы изменим методику расчета ЕСН?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 07.07.2008 N 9/9-546 по вопросу расчета единого социального налога организациями, применяющими одновременно общий и специальный режимы обложения, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 1 статьи 236 Кодекса установлено, что для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Кодекса уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) предусматривает замену в числе прочих налогов и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).
Согласно пункту 7 указанной статьи Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Учитывая изложенное, в целях налогообложения единым социальным налогом выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком в пользу физических лиц, следует разграничивать выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, от выплат, производимых в связи с деятельностью, не переведенной на уплату ЕНВД.
Из письма следует, что некоторые сотрудники организации заняты одновременно в нескольких видах деятельности.
Если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам, занятым в нескольких видах деятельности, то расчет выплат, начисленных таким работникам, производится пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.
В таких случаях налоговая база по единому социальному налогу в виде сумм выплат и вознаграждений, исчисленных по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, определяется каждый месяц, а затем путем суммирования налоговых баз по единому социальному налогу за каждый месяц определяется налоговая база, накопленная нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца отчетного периода (года). При этом для исчисления вышеназванного удельного веса используются показатели выручки, определяемые за соответствующий месяц.
Что касается упомянутого вами письма Минфина России от 14.12.2007 N 03-11-04/3/494, то в данном случае ситуация, изложенная в указанном письме Минфина России, не соответствует ситуации, сложившейся в вашей организации (когда сотрудники организации заняты одновременно в нескольких видах деятельности).
С.В. Разгулин