Вопрос: ОАО-1 - владелец 100% голосующих акций ОАО-2 в 2006 г. приняло решение об увеличении уставного капитала ОАО-2 и дополнительно эмитированные акции приобрело на основании договора купли-продажи, согласно условиям которого право собственности на акции переходит с момента внесения записи в реестр акционеров. Последняя запись в реестр акционеров внесена 15.07.2007. Отчет об итогах выпуска акций зарегистрирован в январе 2008 г., изменения в устав ОАО-2 в части увеличения уставного капитала зарегистрированы в марте 2008 г. Решение о выплате дивидендов принято ОАО-1 30.07.2008. Вправе ли ОАО-2 при выплате дивидендов ОАО-1 применять ставку 0% и не удерживать налог на прибыль?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, действующем с 1 января 2008 г., и сообщает следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действующей с 1 января 2008 г., к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка в размере 0 процентов при условии, что указанные дивиденды соответствуют следующим критериям:
- на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;
- стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб.
Для подтверждения права на применение налоговой ставки, установленной пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса, налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов, а также сведения о стоимости приобретения (получения) соответствующего права.
Такими документами могут, в частности, являться договоры купли-продажи (мены), решения о размещении эмиссионных ценных бумаг, договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения, решения о реорганизации в форме разделения, выделения или преобразования, ликвидационные (разделительные) балансы, передаточные акты, свидетельства о государственной регистрации организации, планы приватизации, решения о выпуске ценных бумаг, отчеты об итогах выпуска ценных бумаг, проспекты эмиссии, судебные решения, уставы, учредительные договоры (решения об учреждении) или их аналоги, выписки из лицевого счета (счетов) в системе ведения реестра акционеров (участников), выписки по счету (счетам) "депо" и иные документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов, а также сведения о стоимости приобретения (получения) соответствующих прав. Указанные документы или их копии, если они составлены на иностранном языке, должны быть легализованы в установленном порядке и переведены на русский язык.
Учитывая изложенное, в 2008 г. налогообложение доходов в виде дивидендов, соответствующих критериям, установленным пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса, осуществляется по налоговой ставке в размере 0 процентов.
В пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса установлено требование, в соответствии с которым для применения налоговой ставки в размере 0 процентов организация - получатель дивидендов должна в течение не менее 365 дней непрерывно владеть на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, стоимость которых превышает 500 млн руб. Указанный срок исчисляется с даты перехода права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов.
В соответствии со ст. 29 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" право на бездокументарную ценную бумагу переходит к приобретателю с момента внесения приходной записи по счету депо (лицевому счету) приобретателя.
Учитывая изложенное, в рассматриваемом случае для целей применения налоговой ставки 0 процентов, установленной п. 3 ст. 284 Кодекса, срок 365 дней исчисляется с даты перехода права собственности на вклад в уставном капитале к организации, получающей дивиденды, то есть с даты внесения записи в реестр акционеров. При этом обращаем внимание, что до вступления в силу изменений, внесенных в ст. 284 Кодекса Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", в соответствии с п. 6 ст. 6.1 Кодекса указанный срок исчисляется в рабочих днях.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
И.В.ТРУНИН