Вопрос: Руководствуясь статьей 34.2 НК РФ, просим дать разъяснения по вопросу применения главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ.
ЗАО 1 заключило договор на выполнение функций заказчика-застройщика с ЗАО 2. Выступая в качестве инвестора в рамках данного договора, ЗАО 1 (далее - Инвестор) осуществило целевое финансирование ЗАО 2 (далее - Заказчик).
В целях рационального использования денежных ресурсов по поручению Инвестора Заказчик производит конвертацию временно свободных целевых средств в доллары США с последующим размещением на валютном депозите в банке в интересах Инвестора. Проценты на сумму депозита, полученные Заказчиком, перечисляются Инвестору.
Правомерно ли считать временно свободные денежные средства, полученные Заказчиком от Инвестора, конвертированные в иностранную валюту и размещенные по поручению Инвестора на депозите, целевыми средствами в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли сумм переданных средств заказчику инвестором и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, в частности, в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.
При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
Как следует из письма, инвестор, передал заказчику временно свободные денежные средства, конвертируемые в иностранную валюту, для размещения их на депозитных счетах в банке. При этом проценты и курсовые разницы заказчик перечисляет инвестору.
Таким образом, временно свободные денежные средства, размещенные заказчиком по поручению инвестора на депозитных счетах, для целей налогообложения прибыли не учитываются как целевые средства, аккумулированные на счетах застройщика (заказчика).
C.В. Разгулин