Вопрос: Открытое акционерное общество (далее - Поставщик) изготавливает и поставляет одному из российских покупателей электронные блоки, которые этот покупатель использует в своем производстве в качестве комплектующих агрегатов и устанавливает их в основные изделия, реализуемые иностранному покупателю.
В период эксплуатации у иностранного покупателя одно основное изделие вышло из строя по причине наличия в изготовленном электронном блоке производственного дефекта, проявившегося в период действия гарантийного срока на данный блок.
Для восстановления работоспособности основного изделия российский покупатель в режиме экспорта срочно вывез на территорию иностранного покупателя качественный электронный блок и, установив его вместо дефектного, восстановил работоспособность основного изделия.
При ввозе (импорте) замененного дефектного электронного блока на территорию РФ в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления российский покупатель за счет собственных средств уплатил НДС по ставке 18 процентов от стоимости данного блока и возвратил Поставщику этот блок для устранения недостатков или его замены на качественный.
После ремонта, произведенного Поставщиком безвозмездно, данный электронный блок был возвращен российскому покупателю для дальнейшего использования в его производственной деятельности по изготовлению основных изделий, реализуемых иностранному покупателю.
С учетом изложенного просим разъяснить, вправе ли налогоплательщик (в данном случае российский покупатель, являющийся одновременно покупателем электронных блоков и поставщиком основных изделий иностранному покупателю) принять к вычету сумму НДС, уплаченную им на таможне при ввозе на территорию РФ вышеуказанного дефектного электронного блока, а если вправе, то когда именно и при наличии каких условий это право у данного налогоплательщика возникает?
Ответ: В связи с письмом по вопросу принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных таможенному органу при ввозе в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления электронного блока, подлежащего замене в связи с наличием производственного дефекта, Департамент налоговой политики сообщает.
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления, в случае использования товаров для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, в порядке, предусмотренном статьей 172 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 172 Кодекса установлено, что указанные суммы налога подлежат вычетам после принятия соответствующих товаров (работ, услуг) на учет на основании документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Таким образом, налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенному органу при ввозе в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления электронного блока, подлежащего замене в связи с наличием производственного дефекта, принимается к вычету при соблюдении вышеназванных условий.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной, в настоящем письме.
Н. А. Комова