Вопрос: О порядке определения коммунальными организациями доходов в виде платы за коммунальные услуги при отсутствии в жилых помещениях коллективных (общедомовых), общих (квартирных) и индивидуальных приборов учета при исчислении налога на прибыль, а также о порядке учета расходов на сырье и материалы, используемые при оказании коммунальных услуг в жилых помещениях в виде отопления и горячего водоснабжения.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу учета доходов (расходов) для целей налогообложения прибыли организаций сообщает следующее.
Организация оказывает коммунальные услуги в жилых помещениях в виде отопления и горячего водоснабжения.
В соответствии с п. 16 Правил предоставления коммунальных услуг гражданам (далее - Правила), утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.05.2006 N 307 "О порядке предоставления коммунальных услуг гражданам", при наличии в помещениях индивидуальных, общих (квартирных) приборов учета и при отсутствии коллективных (общедомовых) приборов учета размер платы за коммунальные услуги определяется исходя из показаний индивидуальных, общих (квартирных) приборов учета.
Согласно пп. "а", "б" и "в" п. 19 Правил при отсутствии коллективных (общедомовых), общих (квартирных) и индивидуальных приборов учета размер платы за коммунальные услуги в жилых помещениях определяется для отопления - в соответствии с пп. 1 п. 1 Приложения 2 к Правилам; для холодного водоснабжения, горячего водоснабжения, водоотведения и электроснабжения - в соответствии с пп. 3 п. 1 Приложения 2 к Правилам; для газоснабжения - в соответствии с пп. 5 п. 1 Приложения 2 к Правилам.
Положениями п. п. 1 и 2 ст. 249 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) установлено, что в целях гл. 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
По нашему мнению, при отсутствии коллективных (общедомовых), общих (квартирных) и индивидуальных приборов учета доход в виде платы за коммунальные услуги в жилых помещениях для целей налогообложения прибыли организаций следует определять исходя из показателей, рассчитываемых по формулам, установленным п. 1 Приложения 2 к Правилам.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Таким образом, расходы на сырье и (или) материалы, используемые организацией в оказании коммунальных услуг в жилых помещениях в виде отопления и горячего водоснабжения, по нашему мнению, учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ.
С.В.РАЗГУЛИН