Вопрос: ОАО планирует сдать в аренду принадлежащую на праве собственности АЗС без торговой площади.
Прошу Вас разъяснить, подпадает ли под специальный налоговый режим ЕНВД деятельность по передаче в аренду АЗС без торговой площади, учитывая, что имущество будет арендоваться для продажи подакцизных товаров (автомобильный бензин и дизельное топливо), а также то, что в пп. 13 пункта 2 статьи 346.26 идет речь об оказании услуг по передаче во временное владение и пользование торговых мест (глава 39 ГК РФ), а не передаче в аренду (глава 34 ГК РФ), т.е. налицо совершенно разные договорные отношения.
В случае необходимости применения ЕНВД разъясните каким образом рассчитывать площадь торгового места.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 02.07.08 N 1/3-140 по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении сдачи в аренду автозаправочной станции, исходя из информации, имеющейся в запросе, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.
Согласно статье 346.27 Кодекса под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.
К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
Согласно статье 346.27 Кодекса стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
Поскольку автозаправочные станции относятся к объектам розничной торговли, не имеющим торговых залов, при передаче их в аренду налогоплательщики могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.29 Кодекса при исчислении единого налога на вмененный доход следует применять физический показатель "площадь торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам (в квадратных метрах)".
Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом "б" пункта 16 статьи 1 Федерального закона от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2009 года организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций на уплату единого налога не переводятся.
С.В.Разгулин