Вопрос: Банк просит дать разъяснения об особенностях налогообложения доходов физических лиц, полученных в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг в рамках операций РЕПО.
Физическое лицо заключило с Банком 20 марта 2008 г. договор РЕПО на следующих условиях:
1) Первая часть сделки РЕПО:
- Физическое лицо - Продавец;
- Банк - Покупатель;
- Количество акций ООО "ЗХ" -100 000 шт.;
- Цена за 1 акцию - 9 руб.;
- Срок поставки бумаг и оплаты - 20 марта 2008 г.
2) Вторая часть сделки РЕПО:
- Физическое лицо - Покупатель;
- Банк - Продавец;
- Количество акций ООО "ЗХ" - 100 000 шт.;
- Цена за 1 акцию - 10 руб.;
- Срок поставки бумаг и оплаты - 20 апреля 2008 г.
Физическое лицо заключило с Банком 18 апреля 2008 г. новый договор РЕПО на следующих условиях:
1) Первая часть сделки РЕПО:
- Физическое лицо - Продавец;
- Банк - Покупатель;
- Количество акций ООО "ЗХ" - 100 000 шт.;
- Цена за 1 акцию - 10руб.;
- Срок поставки бумаг и оплаты - 20 апреля 2008 г.
2) Вторая часть сделки РЕПО:
- Физическое лицо - Покупатель;
- Банк - Продавец;
- Количество акций ООО "ЗХ" - 100 000 шт.;
- Цена за 1 акцию - 11 руб.;
- Срок поставки бумаг и оплаты - 20 мая 2008 г.
20 апреля 2008 г. для избежания встречных поставок ценных бумаг стороны заключили соглашение о неттинге, в соответствии с которым Банк и физическое лицо взаимно засчитывают свои обязательства по поставке и оплате акций по второй части сделки РЕПО, заключенной 20 марта 2008 г., и по первой части новой сделки РЕПО, заключенной 18 апреля 2008 г.
На дату заключения соглашения о неттинге - 20 апреля 2008 г. - Банк, выступающий в качестве налогового агента в отношении дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг по цене ниже рыночной, обязан определить налоговую базу, исчислить и удержать налог на доходы физических лиц.
Рыночная цена акций на дату заключения первой сделки РЕПО (20 марта 2008 г.) - 14 руб. за штуку.
(100 000 шт. * 14 руб. * 0,8 - 100 000 шт. * 10 руб.) *13% = 120 000 руб. * 13% = 15 600 руб.
По мнению Банка, исчисление материальной выгоды при приобретении физическим лицом ценных бумаг по цене ниже рыночной на дату заключения соглашения о неттинге соответствует положениям п. 4 ст. 212 НК РФ.
Просим разъяснить, правомерно ли при совершении сделки РЕПО исчисление Банком материальной выгоды от приобретения физическим лицом ценных бумаг по цене ниже рыночной на дату заключения соглашения о неттинге?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО (далее - Банк) от 21.04.08 N 04-5/166 о налогообложении доходов физических лиц, полученных в рамках операций РЕПО с ценными бумагами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что Банк осуществляет операции РЕПО с физическими лицами.
Под операцией РЕПО в Кодексе понимаются две заключаемые одновременно взаимосвязанные сделки по реализации и последующему приобретению эмиссионных ценных бумаг того же выпуска в том же количестве, осуществляемые по ценам, установленным соответствующим договором (договорами). Первая по времени исполнения сделка признается первой частью РЕПО, а вторая сделка - второй частью РЕПО, при этом обязательства участников по второй части РЕПО возникают при условии исполнения первой части РЕПО.
Глава 23 Кодекса не содержит специальных положений, регулирующих налогообложение операций РЕПО. Доходы, получаемые физическим лицом в рамках таких операций, подлежат налогообложению в соответствии со статьей 214.1 Кодекса, а в случаях приобретения ценных бумаг по ценам ниже рыночных следует также руководствоваться соответствующими положениями статьи 212 Кодекса.
В случае, если между Банком и физическим лицом заключается несколько договоров РЕПО, имеющих одинаковые сроки поставки ценных бумаг по второй части одного договора, предусматривающей продажу ценных бумаг Банком физическому лицу, и первой части другого договора, предусматривающей продажу физическим лицом ценных бумаг Банку, между Банком и физическим лицом может быть заключено соглашение о зачете взаимных однородных обязательств.
В этом случае поставки ценных бумаг не производятся, а значит не происходит перехода права собственности на них от Банка к физическому лицу. Следовательно в этом случае физическое лицо не приобретает каких-либо ценных бумаг и материальной выгоды, предусмотренной подпунктом 3 пункта 1 статьи 212 Кодекса, не возникает.
С.В. Разгулин