Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - Компания) просит Вас дать разъяснение по вопросу применения положений статьи 214.1 НК РФ в части, касающейся порядка предоставления налоговым агентом вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, рассмотрев следующую ситуацию.
Компания осуществляет брокерскую деятельность на рынке ценных бумаг.
Физическое лицо, являющееся клиентом Компании на основании агентского договора на брокерское обслуживание (далее - Клиент), зачислило на счет внутреннего учета в Компании именные бездокументарные ценные бумаги (далее - Ценные бумаги).
Впоследствии Клиент дал Компании поручение на продажу Ценных бумаг, а Компания, действуя в качестве брокера, осуществила продажу Ценных бумаг за счет Клиента. В этом случае Компания в соответствии со статьей 214.1 НК РФ является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц для Клиента и обязана исчислить и удержать налог с доходов, полученных Клиентом от продажи Ценных бумаг.
Вместе с тем, законодательство о налогах и сборах не устанавливает обязательного перечня и формы документов, подтверждающих фактически произведенные расходы.
Документом, подтверждающим расходы Клиента на приобретение Ценных бумаг при посредничестве Профессионального участника, является отчет Профессионального участника, составленный в соответствии с Порядком ведения внутреннего учета сделок, включая срочные сделки, и операций с ценными бумагами профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими брокерскую, дилерскую деятельность и деятельность по управлению ценными бумагами, утв. Постановлением ФКЦБ N 32, Минфина РФ N 108н от 11.12.2001 (далее - Порядок внутреннего учета). Документами, подтверждающими расходы Клиента на приобретение Ценных бумаг у Эмитента, являются: договор купли-продажи Ценных бумаг, заключенный в порядке, установленном зарегистрированным решением о выпуске (дополнительном выпуске) ценных бумаг (далее - Решение о выпуске) в соответствии со Стандартами эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утв. Приказом ФСФР от 25.01.2007 N 07-4/пз-н (далее - Стандарты эмиссии), документ, подтверждающий факт оплаты ценных бумаг в сумме, соответствующей цене размещения Ценных бумаг, указанной в отчете об итогах выпуска Ценных бумаг, а также выписка по лицевому счету/счету депо Клиента, подтверждающая факт зачисления Ценных бумаг и нахождения Ценных бумаг в собственности Клиента с момента покупки у Эмитента до момента продажи через Компанию.
Просим Вас подтвердить или мотивированно опровергнуть правильность следующих выводов:
1. Налогоплательщик вправе руководствоваться положениями НК РФ и по своему выбору требовать предоставления вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов у источника выплаты дохода (налогового агента) при расчете и уплате налога в бюджет на основании абзаца двадцать третьего пункта 3 статьи 214.1 НК РФ, а законодательство РФ о налогах и сборах не содержит положений, на основании которых налоговый агент вправе отказать налогоплательщику в предоставлении указанного вычета.
2. В случае приобретения ценных бумаг при посредничестве другого профессионального участника рынка ценных бумаг или у эмитента в рамках процедуры эмиссии документами, подтверждающими расходы на приобретение ценных бумаг, которые могут быть приняты налоговым агентом для целей предоставления вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, являются:
- отчет профессионального участника рынка ценных бумаг, составленный на основании Порядка ведения внутреннего учета сделок, включая срочные сделки, и операций с ценными бумагами - профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими брокерскую, дилерскую деятельность и деятельность по управлению ценными бумагами, утв. постановлением ФКЦБ N 32, Минфина РФ N 108н от 11.12.2001;
- справка, выданная профессиональным участником рынка ценных бумаг за подписью уполномоченного должностного лица и заверенная печатью профессионального участника, о себестоимости переведенных в Компанию ценных бумаг, составленная на основании указанного выше отчета;
- выписка по лицевому счету/счету депо, подтверждающая факт нахождения ценных бумаг в собственности клиента с момента покупки при посредничестве профессионального участника до момента перевода в Компанию, - при осуществлении сделок при посредничестве профессионального участника рынка ценных бумаг;
- договор купли-продажи ценных бумаг, заключенный в порядке, установленном зарегистрированным решением о выпуске (дополнительном выпуске) ценных бумаг; документ, подтверждающий факт оплаты ценных бумаг в сумме, соответствующей цене размещения ценных бумаг, указанной в отчете об итогах выпуска ценных бумаг;
- выписка по лицевому счету/счету депо, подтверждающая факт зачисления ценных бумаг и нахождения ценных бумаг в собственности клиента момента покупки у эмитента до момента продажи, - при приобретении ценных бумаг эмитента в рамках процедуры эмиссии ценных бумаг.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 08.02.2008 N 44-08 по вопросу учета организациями - налоговыми агентами расходов налогоплательщиков по операциям с ценными бумагами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Налоговая база при совершении операций с ценными бумагами рассчитывается как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.
При совершении физическим лицом операций с ценными бумагами через налогового агента расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.
В соответствии со статьей 214.1 Кодекса налоговыми агентами признаются брокеры, доверительные управляющие, управляющие компании, осуществляющие доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика.
Таким образом, при совершении операций с ценными бумагами через налогового агента, налоговый агент обязан учитывать доходы и расходы налогоплательщика при совершении таких операций. То есть, организация обязана учитывать расходы налогоплательщика по таким операциям только в том случае, если она выступает при их совершении в качестве налогового агента.
Вместе с тем, глава 23 Кодекса не содержит положений, запрещающих налоговому агенту учитывать при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами и те расходы по таким операциям, которые были произведены за счет налогоплательщика другим налоговым агентом или непосредственно самим налогоплательщиком. При этом у налогового агента должны иметься предусмотренные нормативными правовыми актами документы, достоверно подтверждающие такие расходы.
Одновременно сообщаем, что такие расходы могут быть учтены физическим лицом самостоятельно при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
С.В.Разгулин