Вопрос: ОАО является производителем фарфоровых изделий: электротехнического фарфора и товаров народно-художественного промысла. В результате хранения и транспортировки таких изделий образуются потери в виде фарфорового боя. Приказом Минторга СССР от 4 января 1988 г. N 2 утверждены нормы потерь (боя) фарфорово-фаянсовых, майоликовых и гончарных товаров, посуды стеклянной сортовой, хозяйственной, кухонной из жаростойкого стекла и колб для термосов при транспортировании, хранении и реализации, а также Порядок их применения.
Можем ли мы в целях налогообложения прибыли учесть в составе материальных расходов на основании подпункта 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ потери (бой) фарфоровых изделий, выпускаемых нашим предприятием, в пределах норм, утвержденных вышеназванным приказом?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 03.07.2008 г. N 600/19 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организации потери фарфоровых изделий при их хранении и транспортировке и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 254 Кодекса к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
При этом статьей 7 Федерального закона от 06.06.2005 г. N 58-ФЗ разрешено впредь до утверждения новых норм естественной убыли применять нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Указанная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.
Так, в настоящее время действуют нормы потерь (боя) фарфоро-фаянсовых, майоликовых и гончарных товаров, посуды стеклянной сортовой, хозяйственной, кухонной из жаростойкого стекла и колб для термосов при транспортировании, хранении и реализации, утвержденные приказом Минторга СССР от 04.01.1988 N 2.
Таким образом, потери фарфоровых изделий при транспортировании, хранении и реализации при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций могут быть учтены в составе материальных расходов в пределах норм, утвержденных Приказом Минторга СССР от 04.01.1988 N 2.
С.В.Разгулин