Вопрос: Банк, являясь кредитором по кредитным договорам, заключаемым с физическими лицами, по условиям кредитных договоров получает от заемщиков:
- либо проценты за кредит и комиссию за ведение ссудного счета, рассчитываемую в процентном отношении от суммы первоначально предоставленного кредита с периодичностью, установленной кредитным договором (вариант 1);
- либо вознаграждение, именуемое платой за пользование кредитом. Указанная плата рассчитывается банком по формуле, определенной кредитным договором, и зависит в т.ч. от суммы первоначально предоставленного кредита, от суммы остатка по кредиту на текущую дату, от периода пользования денежными средствами. Плата за пользование кредитом уплачивается заемщиком в течение срока действия кредита с периодичностью, установленной кредитным договором (вариант 2).
Согласно п. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Применительно к нашей ситуации как комиссия за ведение ссудного счета (при применении варианта 1), так и плата за пользование кредитом (при применении варианта 2) являются доходом кредитора по долговому обязательству. Размер этого дохода заранее известен сторонам и определен условиями кредитного договора.
Настоящим прошу разъяснить:
1. Должна ли признаваться комиссия за ведение ссудного счета, а также плата за пользование кредитом процентами от размещения кредитов (пп. 1 п. 2 ст. 290 НК РФ) или же другими доходами, связанными с банковской деятельностью (пп. 22 п. 2 ст. 290 НК РФ)?
2. Должна ли признаваться комиссия за ведение ссудного счета, а также плата за пользование кредитом процентами при расчете материальной выгоды заемщика, полученной от экономии на процентах в соответствии с пп.1 п. 1 ст. 212 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 18.08.2008 N 7-5219 по вопросу признания банком доходов в виде платы за пользование кредитом процентами в целях налогообложения прибыли организаций и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Таким образом, процентом для целей налогообложения признается любой заранее заявленный доход, в том числе по долговому обязательству любого вида, включая кредитный договор.
Если вознаграждение, именуемое платой за пользование кредитом и рассчитываемое банком по формуле, определенной кредитным договором, позволяет при получении кредита знать заранее всю сумму платы за пользование кредитом, то в этом случае такой вид вознаграждения будет признаваться процентом в целях налогообложения. Полученный банком доход в виде указанного вознаграждения учитывается в составе внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций согласно пункту 6 статьи 250 Кодекса.
С.В.Разгулин