Вопрос: Предприятие занимается строительством объектов по договорам участия в долевом строительстве, выступая в роли застройщика.
СМР осуществляются либо исключительно собственными силами предприятия, либо исключительно силами сторонних лиц, либо частично собственными силами, частично силами сторонних лиц.
В целях осуществления строительства объектов предприятием привлекаются заемные средства путем заключения договоров займа. Заемные средства привлекаются как на начальных этапах строительства, когда договоры с участниками договора участия в долевом строительстве (далее - дольщики) еще не заключены, так и на протяжении всего процесса строительства.
1. Вправе ли предприятие (застройщик) учесть проценты по заемным средствам в качестве внереализационных расходов того отчетного (налогового) периода, в котором проценты были начислены, как это неоднократно разъяснялось Минфином РФ (в частности, в письмах от 14.12.2007 г. N 03-03-06/1/855; от 20.08.2007 г. N 03-03-066/1/577), вне зависимости от цели, на которую выдан заем, если проценты уплачиваются за счет средств дольщиков при том, что ни в договоре участия в долевом строительстве, ни в проектно-сметной документации не предусмотрено такое направление средств дольщиков, как уплата процентов по договору займа?
2. Вправе ли предприятие (застройщик) учесть проценты по заемным средствам в качестве затрат, осуществленных за счет средств целевого финансирования (такие затраты не уменьшают, а средства дольщиков не увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль), если проценты уплачиваются за счет средств дольщиков и в проектно-сметной документации предусмотрено такое направление средств дольщиков, как уплата процентов по договору займа?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 30.07.2008 N б/н по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов в виде процентов по кредиту, полученному застройщиком для долевого строительства, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" в договоре указывается цена договора, то есть размер денежных средств, подлежащих уплате участником долевого строительства для строительства (создания) объекта долевого строительства. Цена договора может быть определена в договоре как сумма денежных средств на возмещение затрат на строительство (создание) объекта долевого строительства и денежных средств на оплату услуг застройщика.
Если застройщиком в ходе строительства объекта долевого участия получен кредит, то расходы в виде процентов по кредиту учитываются застройщиком.
При этом согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.
Расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.
Таким образом, для целей налогообложения прибыли расходы по процентам за кредит, полученный застройщиком для строительства объектов с долевым участием, учитываются в составе внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса, и не включаются в первоначальную стоимость объекта строительства.
С.В.Разгулин