Вопрос: ЗАО - резидент РФ просит разъяснить следующую ситуацию.
Приобретена недвижимость на территории Украины и передана в доверительное управление в соответствии с договором доверительного управления управляющему - резиденту Украины.
Просим разъяснить: следует ли платить налог на имущество? Если да, то в каком порядке?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 22.08.2008 N б/н о налогообложении приобретенного в собственность недвижимого имущества, находящегося за пределами территории Российской Федерации, переданного в доверительное управление резиденту Украины, и сообщает.
Согласно статье 373 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщиками налога признаются, в частности, российские организации.
Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 Налогового кодекса (ст. 374 Налогового кодекса).
При формировании учетной политики и отражении в бухгалтерском учете имущества, учитываемого на балансе организации в качестве объектов основных средств, необходимо исходить из допущения имущественной обособленности, предусмотренного статьей 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", согласно которой организация обязана обеспечить бухгалтерский учет принадлежащего ей на праве собственности имущества.
Таким образом, если на территории иностранного государства российской организацией приобретено в собственность недвижимое имущество, то такое имущество в соответствии с Налоговым кодексом признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, если иное не предусмотрено международными соглашениями об избежании двойного налогообложения, заключенными между Российской Федерацией и иностранным государством.
Кроме того статьей 386.1 Налогового кодекса установлено, что фактически уплаченные российской организацией за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации в отношении указанного имущества. При этом размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории Российской Федерации, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации в отношении этого имущества.
Для зачета налога российская организация должна представить в налоговые органы заявление на зачет налога и документ об уплате налога за пределами территории Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Указанные выше документы подаются российской организацией в налоговый орган по месту нахождения российской организации вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории Российской Федерации.
Статьей 378 Налогового кодекса установлены особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление, согласно которым имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления.
Учитывая изложенное, находящееся на территории иностранного государства недвижимое имущество, собственником которого является российская организация, переданное в доверительное управление резиденту иностранного государства, подлежит налогообложению на территории Российской Федерации с учетом статьи 386.1 Налогового кодекса и названных выше международных договоров.
Пунктом 1 статьи 21 Соглашения от 08.02.1995 между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращения уклонений от уплаты налогов" (далее - Соглашение) предусмотрено, что недвижимое имущество, о котором говорится в статье 6 Соглашения, являющееся собственностью резидента Договаривающего государства и расположенное в другом Договаривающемся Государстве, может облагаться налогом в этом другом государстве. Также пунктами 2-3 статьи 21 Соглашения установлены особенности налогообложения другого имущества, в том числе относящегося к движимому имуществу.
Указанное Соглашение распространяется на любые идентичные или по существу аналогичные налоги, которые будут взиматься одним из Договаривающихся Государств после даты подписания настоящего Соглашения, в дополнение или вместо существующих налогов (пункт 4 статьи 2 Соглашения).
На дату подписания Соглашения налог на имущество организаций (налог на недвижимость) на территории Украины не введен. Следовательно, являющаяся резидентом Российской Федерации организация в отношении приобретенного в собственность на территории Украины недвижимого имущества, переданного в доверительное управление резиденту Украины, обязана была уплачивать налог в порядке, предусмотренном статьями 374 и 378 Налогового кодекса.
В случае если на территории Украины налог на имущество организаций (налог на недвижимость) в настоящее время установлен, то устранение двойного налогообложения по недвижимому имуществу, приобретенному на территории Украины, производится в порядке, установленном статьями 21 и 22 Соглашения, а также в части не противоречащей данному Соглашению - в порядке, установленном статьей 386.1 Налогового кодекса.
C.В. Разгулин