Вопрос: Наша организация провела реконструкцию здания, находящегося в собственности, с изменением общей площади. Сейчас проводится работа по государственной регистрации проведенной реконструкции. В соответствии с учетной политикой организация применяет амортизационную премию в размере 10% от капитальных вложений при расчете налога на прибыль.
Следует ли нашей организации начислить амортизационную премию на реконструкцию в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию реконструкции, или провести начисление амортизационной премии по дате государственной регистрации реконструкции?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 31.07.2008 г. N 11-07/Б по вопросу применения в целях налогообложения прибыли организаций положений пункта 1.1 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1.1 статьи 259 Кодекса налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 259 Кодекса начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
При этом пунктом 8 статьи 258 Кодекса установлено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Порядок осуществления государственной регистрации прав на недвижимое имущество предусмотрен Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".
Таким образом, если учетной политикой организации предусмотрена возможность включения в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения, затраты организации, понесенные в случае реконструкции здания, в размере не превышающем 10 процентов, могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль с момента подачи документов на государственную регистрацию здания после реконструкции.
С.В. Разгулин