Вопрос: Организация; зарегистрированная по законодательству Германии (далее - компания), осуществляет на территории Российской Федерации строительство завода.
Компания состоит на учете в налоговых органах РФ по месту нахождения филиала и подразделений.
Компания ведет строительно-монтажные работы (далее - СМР) в качестве генерального подрядчика на основании государственного контракта на территории РФ.
Компания силами головного офиса в Германии выполняет работы по созданию проектной и технологической документации к поставляемому оборудованию для завода (далее - проектные работы). При этом доходы от выполнения проектных работ не включались в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль организаций в соответствии с законодательством РФ на основании соглашения об избежании двойного налогообложения между РФ и Федеративной Республикой Германия (Соглашение между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"). Филиал не принимал участия в выполнении проектных работ.
Компания исчисляла налог на добавленную стоимость (далее - НДС) с авансов и отражала его в налоговых декларациях по НДС, представлявшихся по месту нахождения филиала в Москве. При этом по месту нахождения обособленных подразделений в городе Кирове и Кировской области направлялись уведомления в налоговые органы об уплате НДС по месту нахождения филиала. НДС с авансов в части поставок оборудования не исчислялся на основании подп. 1 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).
Компания производила зачет НДС по СМР на основании счетов-фактур, предъявленных заказчику при сдаче работ (подписании актов формы КС-2, КС-3). Зачет НДС, исчисленного по авансам, в счет оплаты проектных работ не производился. Это обосновывается тем, что работы выполнялись силами головного офиса в Германии, и счета-фактуры по факту выполнения работ через филиал заказчику не предъявлялись.
Обязана ли компания, находящаяся на территории РФ выписывать счета-фактуры в соответствии с Российским налоговым законодательством по проектным работам независимо от того, что эти работы выполнены силами головного офиса в Германии?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу выставления счетов-фактур постоянным представительством иностранной организации по проектным услугам, оказанным головным офисом этой иностранной организации, и сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса в целях налога на добавленную стоимость местом реализации инжиниринговых услуг, в том числе проектных услуг, признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
Таким образом, местом реализации проектных услуг, оказанных иностранной организацией, имеющей на территории Российской Федерации постоянное представительство, является территория Российской Федерации. При этом если постоянное представительство в оказании услуг участие не принимает, то исчисление налога на добавленную стоимость производится налоговым агентом в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 161 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 169 Кодекса предусмотрено, что счета-фактуры, в которых предъявляются суммы налога на добавленную стоимость, выставляются продавцом товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также комиссионером, агентом, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав) от своего имени. В случае если постоянное представительство иностранной организации проектные услуги не оказывает, то выставлять счета-фактуры по этим услугам, оказанным головным офисом иностранной организации, не следует.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Н.А. Комова