Вопрос: Прошу Вас разъяснить мне, как налогоплательщику налога на доход физических лиц с операций с ценными бумагами, порядок налогообложения в 2007-2008 гг. сделок с акциями, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. В 2006 г. я приобрел акции российских компаний, которые не обращались и до сих пор не обращаются ни на одном организованном рынке ценных бумаг, при этом я сразу же в денежной форме рассчитался с продавцом. В 2007 г. я продал приобретенные акции на условиях отсрочки оплаты сроком один год, при этом экономический эффект от одной из сделок был положительным (принес прибыль), а от второй сделки - убыточным. Акции были переданы мной покупателю (перерегистрированы в реестре акционеров) в 2007 г. сразу после заключения договора. В 2008 г., спустя год, в установленный договором срок покупатель полностью рассчитался со мной за все приобретенные в 2007 г. акции.
Прошу Вас ответить:
1. В какой момент в целях налогообложения мной должны быть учтены доходы от продажи и ранее произведенные расходы по приобретению акций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг? Должны ли доходы и расходы быть учтены в том году, когда имели место заключение договора и перерегистрация прав на ценные бумаги в реестре АО, или же в том году, когда была произведена оплата за акции?
2. В каком налоговом периоде следует учесть для целей налогообложения прибыль (убыток) от таких сделок? Совпадает ли период, когда учитывается для целей налогообложения прибыль (убыток) с периодом, когда налогоплательщик учитывает доходы и расходы?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение от 18.09.2008 по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц с доходов, от реализации ценных бумаг, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, установлены статьей 214.1 Кодекса.
Пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.
Кроме того, доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.
Пунктом 3 статьи 225 Кодекса установлено, что общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Таким образом, налоговая база по доходам, полученным налогоплательщиком от реализации ценных бумаг с рассрочкой платежа, определяется за налоговый период, в котором такой доход был фактически получен.
С.В.Разгулин