Вопрос: ООО просит Вас дать письменное разъяснение по налогообложению налогом на добавленную стоимость следующих операций: Общество выполняет проектные работы согласно договору для заказчика, зарегистрированного и находящегося на территории Украины, не имеющего на территории Российской Федерации представительства.
Согласно договору выполняются работы по разработке проекта "Система автоматизированного учета сырья, полупродуктов и товарной продукции на Астраханском ГПЗ". Место передачи результатов работ (услуг) не оговорено договором.
Признаются ли данные операции объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении проектных работ, выполненных для иностранной организации, не имеющей на территории Российской Федерации постоянного представительства, и сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации проектных работ признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
Указанным подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса предусмотрено, что местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя услуг на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если услуги оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.
Таким образом, операции по реализации проектных работ, выполненных российской организацией для иностранной организации, не имеющей на территории Российской Федерации постоянного представительства, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не являются, независимо от места передачи результатов работ.
С.В. Разгулин