Вопрос: Просим дать письменное разъяснение по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов работников ФГУП, которые направлены на длительный период (в течение 5 месяцев), в командировку. Оплата труда производится из средств предприятия и выплачивается нашей организацией (работодателем) путем перечисления на пластиковые карты, открытые в Сбербанке России.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФГУП от 31.07.2008 N 556 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых сотрудниками организации в период их нахождения за границей, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 2 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Если свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, работники выполняют в иностранном государстве, получаемое им вознаграждение, в том числе и выплачиваемое российской организацией - работодателем, относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.
Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Если в налоговом периоде работники организации будут признаваться в соответствии со статьей 207 Кодекса налоговыми резидентами Российской Федерации, их вознаграждение за выполнение обязанностей на территории иностранного государства подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 228 Кодекса физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.
С.В. Разгулин