Вопрос: Наше Некоммерческое партнерство получило в 2008 году грант от иностранной организации на реализацию конкретной программы в области, предусмотренной в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). В соответствии с грантовым соглашением часть программы должна быть реализована в 2009 году. Иностранная организация-грантодатель включена в утвержденный Правительством Российской Федерации перечень иностранных и международных организаций, гранты которых не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций - получателей грантов. Однако, в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 28.06.2008 г. N 485 с 01.01.2009 г., этот перечень утратит силу. Иностранная организация-грантодатель, от которой наше Некоммерческое партнерство в 2008 году получило грант, может не войти в новый перечень организаций-грантодателей, вводимый в действие с 01.01.2009 г.
Просьба разъяснить: является ли объектом налогообложения налогом на прибыль имеющийся у Некоммерческого партнерства по состоянию на 01.01.2009 г. остаток средств, который будет расходоваться после 01.01.2009 г. строго по целевому назначению из полученного в 2008 году дохода в виде гранта при соблюдении на момент его предоставления условий, определенных в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ, если иностранная организация-грантодатель, входившая в перечень, действовавший до 01.01.2009 г., не вошла в новый перечень, вводимый в действие с 01.01.2009 г.?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 27.08.2008 N 01-08 об учете в целях налогообложения прибыли остатков доходов в виде грантов, неиспользованных# в течение налогового периода, и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе имущество в виде полученных грантов.
В целях налогообложения прибыли грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет условиям, предусмотренным подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса.
Применительно к ряду доходов, относящихся к средствам целевого финансирования, помимо соблюдения их целевого назначения предъявляются дополнительные условия исключения этих доходов из базы налога на прибыль организаций. Получатели доходов в виде целевого финансирования обязаны не только соблюдать их целевое назначение, но и выполнять иные установленные источником средств целевого финансирования условия их предоставления.
В частности, источник средств целевого финансирования может определить допустимые формы и сроки использования средств, в том числе предусмотреть их расходование в течение определенного (длительного) периода. Соблюдение этих условий обязательно для предоставления льготы, предусмотренной подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса.
В случае если в соответствии с соглашением о предоставлении гранта часть программы в одной из областей, предусмотренных подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса, должна быть реализована в течение календарного года, следующего за годом, в котором был предоставлен грант, то в целях налогообложения прибыли остаток средств полученного гранта по состоянию на первое число календарного года, в котором должна быть реализована указанная выше часть программы, не учитывается.
При этом на момент предоставления гранта должны быть соблюдены условия, установленные подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса, а средства гранта должны быть расходованы в течение года строго по целевому назначению.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
И.В. Трунин