Вопрос: Наша организация арендует здание аквапарка и ведет деятельность, облагаемую налогами в соответствии с общим режимом налогообложения, и два вида деятельности, облагаемые ЕНВД, по одному из которых используется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя". Имеется административно-управленческий персонал, численность которого невозможно распределить между видами деятельности, облагаемыми по общей системе налогообложения и в рамках ЕНВД.
Имеем ли мы право при определении налоговой базы по ЕНВД для отдельных видов деятельности с использованием физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" распределять численность работников административно-управленческого персонала между видами деятельности, облагаемыми по общей системе налогообложения и в рамках ЕНВД, пропорционально среднесписочной (средней) численности работников, непосредственно участвующих в каждом виде деятельности, при закреплении указанного способа распределения в учетной политике организации?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 17 сентября 2008 года N 38 по вопросу применения норм главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса.
Согласно статье 346.27 Кодекса под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
При этом трудовые отношения между работодателем и работником регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации.
Порядок распределения численности работников при осуществлении одновременно двух видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается единый налог на вмененный доход и в качестве физического показателя используется количество работников, Кодексом не определен.
При этом следует отметить, что для деятельности, облагаемой в соответствии с общим режимом налогообложения, в целях исчисления налога на прибыль организации существенны исключительно стоимостные результаты деятельности.
Таким образом, при осуществлении одновременно предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, по которой используется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" и предпринимательской деятельности, налогообложение которой осуществляется в рамках общего режима налогообложения, для расчета суммы единого налога на вмененный доход следует учитывать общее количество работников, занятых в осуществлении указанной деятельности, включая численность работников административно-управленческого персонала.
Также необходимо учитывать, что среднесписочная численность работников определяется в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденным Постановлением Росстата от 20.11.2006 N 69.
С.В. Разгулин