Вопрос: ООО от своего имени закупает товары за рубежом и реализует их в третьи страны без завоза на таможенную территорию РФ.
С целью повышения эффективности проведения указанных сделок ООО заключает агентский контракт с иностранной компанией (агентом) - нерезидентом по поиску наиболее выгодного покупателя-нерезидента для дальнейшей реализации за пределами РФ закупленного товара, при этом иностранная компания (агент) - нерезидент также принимает на себя обязательства по обеспечению поступления на счет ООО выручки от реализации товара.
За указанные услуги ООО выплачивает иностранной компании (агенту) - нерезиденту посредническое вознаграждение.
На основании пп.2 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ местом реализации указанных услуг, связанных с движимым имуществом, непосредственно находящимся за пределами территории РФ, территория Российской Федерации не признается. Кроме того, на основании п. 3 ст. 148 Налогового кодекса РФ эти услуги носят вспомогательный характер, по отношению к основному контракту на реализацию товаров без завоза на территорию РФ.
Учитывая изложенное, просим разъяснить: правомерно ли не признавать ООО в соответствии со ст. 161 Налогового кодекса РФ налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость, который приобретает услуги, местом реализации которых территория РФ не признается и которые носят вспомогательный характер по отношению к основному контракту на реализацию товаров, и, соответственно, должно ли ООО исчислять и удерживать этот налог при перечислении агентского вознаграждения иностранной компании (агенту) - нерезиденту?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении посреднических услуг, оказываемых иностранной организацией российской организации на основании агентского договора, и сообщает.
Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса. Так, на основании норм данной статьи место реализации посреднических услуг, оказываемых по агентскому договору, определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги. При этом пунктом 2 указанной статьи 148 Кодекса установлено, что местом осуществления деятельности организации, оказывающей вышеназванные услуги, признается территория Российской Федерации, в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.
Таким образом, местом реализации посреднических услуг, оказываемых на основании агентского договора иностранной организацией, осуществляющей деятельность на территории иностранного государства, территория Российской Федерации не признается, и, соответственно, такие услуги объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не являются.
Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающимся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
С.В. Разгулин