Вопрос: Организация по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенного в пользу работников и предусматривающего учет пенсионных взносов на именных счетах участников, перечисляет пенсионные взносы в негосударственный пенсионный фонд. Договор отвечает требованиям, установленным пунктом 16 ст. 255 НК РФ, взносы работодателя признаются расходами на оплату труда и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
При увольнении работника договор негосударственного пенсионного обеспечения в отношении такого работника расторгается. Денежные средства, перечисленные ранее работодателем, остаются на именном счете работника (участника) и становятся предметом нового договора - между участником и НПФ. При этом организация-работодатель продолжает считать суммы перечисленных взносов расходами на оплату труда и корректировку налогооблагаемой базы не производит. Просим подтвердить правильность позиции организации.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 25.08.2008 N б/н по вопросу учета расходов в виде сумм платежей (взносов) по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения) и сообщает следующее.
Статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены виды расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций.
Согласно пункту 16 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам, установленным пунктом 16 статьи 255 НК РФ.
Таким образом, организация-работодатель вправе учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций суммы платежей (взносов) по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами).
В частности, такими договорами могут быть договоры негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований.
В случае внесения изменений в условия договора страхования жизни, а также договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников), если в результате таких изменений условия договора перестают соответствовать требованиям пункта 16 статьи 255 НК РФ, или в случае расторжения указанных договоров в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников) взносы работодателя по таким договорам в отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с даты внесения таких изменений в условия указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров либо их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).
Положением статьи 56 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) установлено понятие трудового договора.
Статьей 77 ТК РФ установлены общие основания прекращения трудового договора.
Таким образом, в случае прекращения трудового договора между организацией-работодателем и работником и расторжении с этим работником договора негосударственного пенсионного обеспечения, взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению.
С.В.Разгулин