Вопрос: На праве собственности у налогоплательщика находятся несколько строений: жилое помещение (квартира) и нежилое помещение, которое используется им в предпринимательской деятельности. В связи с тем, что налогоплательщик находится на специальном налоговом режиме - упрощенная система налогообложения, то он в соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ освобожден от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности. Следовательно, он не является плательщиком налога на имущество физических лиц в отношении нежилого помещения.
Инвентаризационная стоимость квартиры и нежилого помещения существенно отличаются: ставка налога в отношении квартиры - 0,1%, а в отношении нежилого помещения - 2%.
Однако, учитывая тот факт, что ставки налога устанавливаются в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, то возникает вопрос: необходимо ли учитывать суммарную инвентаризационную стоимость обоих объектов недвижимости для применения правильной ставки налога несмотря на то, что в отношении одного объекта недвижимости налогоплательщик освобожден от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц? Или же необходимо учитывать инвентаризационную стоимость только одного объекта недвижимости, а именно того, в отношении которого у налогоплательщика существует обязанность по уплате данного налога, а именно только инвентаризационную стоимость квартиры?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 10 сентября 2008 года по вопросу о порядке применения ставок налога на имущество физических лиц и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.
Порядок налогообложения имущества физических лиц установлен Законом Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон).
Согласно пункту 1 статьи 1 Закона налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При этом объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (статья 2 Закона).
На основании пункта 1 статьи 3 Закона ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в установленных Законом пределах.
Кроме того, представительным органам местного самоуправления предоставлено право определять дифференциацию ставок в установленных Законом пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям.
Учитывая, что Законом не установлены особенности определения суммарной инвентаризационной стоимости имущества в зависимости от наличия или отсутствия у налогоплательщика обязанности по уплате налога на имущество, полагаем, что ставки налога на имущество физических лиц должны определяться исходя из суммарной инвентаризационной стоимости имущества, признаваемого объектами# налогообложения по налогу на имущество физических лиц.
В связи с этим, если представительным органом муниципального образования ставки налога на имущество физических лиц дифференцированы в зависимости от типа использования имущества (жилое или нежилое), то суммарная инвентаризационная стоимость должна определяться отдельно по каждому типу использования имущества.
В этом случае при определении ставки налога на имущество в отношении жилого помещения, принадлежащего физическому лицу, инвентаризационная стоимость нежилого помещения, принадлежащего этому же физическому лицу и используемого им в предпринимательской деятельности, не учитывается.
Если представительным органом муниципального образования ставки налога на имущество физических лиц установлены вне зависимости от типа использования имущества (жилое или нежилое), то суммарная инвентаризационная стоимость должна определяться в целом по всем объектам.
В этом случае инвентаризационная стоимость нежилого помещения, принадлежащего физическому лицу и используемого им в предпринимательской деятельности, учитывается при определении ставки налога на имущество в отношении жилого помещения, принадлежащего этому же физическому лицу, независимо от того, что у физического лица отсутствует обязанность по уплате налога в отношении данного нежилого помещения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
С.В. Разгулин