Вопрос: Банк для работы приобретает программные продукты, которые в целях налогового учета признаются на расходы равномерно в соответствии со сроками, установленными учетной политикой банка и договорами на приобретение программ.
В учетной политике Банка для целей применения налога на добавленную стоимость закреплено условие п. 5 ст. 170 НК РФ - сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), включается в затраты и принимается к вычету при исчислении налога на прибыль. Данные суммы НДС учитываются по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Просим дать разъяснения может ли Банк в соответствии со ст. 272 НК РФ расходы по уплаченному НДС по приобретенным программным продуктам в целях налогообложения принимать единовременно в момент постановки на учет программ либо суммы уплаченного НДС должны признаваться на расходы равномерно в течение срока списания программных?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 08.08.2008 N 2029 по вопросу о порядке признания в составе расходов сумм уплаченного банком налога на добавленную стоимость по приобретаемым программным продуктам и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога на добавленную стоимость, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.
Учитывая, что после 1 января 2006 года норма пункта 5 статьи 170 Кодекса осталась без изменений, банки, применяющие в настоящее время данный особый порядок исчисления налога на добавленную стоимость, уплачивают налог на добавленную стоимость в бюджет по операциям, подлежащим налогообложению, по мере получения оплаты, а сумму налога по приобретенным товарам (работам, услугам) включают в расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, также после их фактической оплаты.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей, которые исходя из положений статьи 272 Кодекса признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Таким образом, с учетом изложенного, по нашему мнению, суммы НДС, уплаченные по приобретаемым программным продуктам, включаются в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, равномерно по мере списания расходов на приобретение программных продуктов в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
С.В.Разгулин