Вопрос: 1. Согласно пункту 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ налоговая ставка по налогу на прибыль физических лиц устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. Но Налоговый кодекс РФ не дает разъяснения понятия дохода для нерезидентов. Поэтому просим разъяснить: имеется ли ввиду под доходом лишь фактическая прибыль (например, разница между начальной и продажной стоимостью объекта недвижимого имущества) либо доходом является любое фактическое получение денежных средств от любого источника?
2. В соответствии с пунктом 2 статьи 210 Налогового кодекса РФ налогоплательщик - резидент имеет право имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три . года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
Прошу разъяснить: существует ли аналогичный институт имущественного вычета для нерезидентов?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 27.05.2008 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов от реализации недвижимого имущества, направленное в Минфин России письмом МИ ФНС России N 2 по Приморскому краю от 16.06.2008 N 05-08/005903, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Таким образом, доход, полученный от реализации недвижимого имущества в Российской Федерации, подлежит налогообложению в полном объеме.
Вместе с этим пунктом 3 статьи 210 Кодекса установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.
Согласно пункту 4 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (в частности, налоговая ставка в размере 30 процентов), при определении налоговой базы налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 Кодекса, не применяются.
Таким образом, к доходам, подлежащим налогообложению по ставке 30 процентов, полученным от реализации недвижимого имущества в Российской Федерации физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 220 Кодекса, не применяются.
С.В.Разгулин