Вопрос: Наше предприятие МУП предоставляет услуги по временному размещению и проживанию и применяет режим налогообложения в виде ЕНВД. При определении физического показателя для расчета налога мы берем общую площадь гостиничных номеров, т.е. площадь спальни, комнаты отдыха, прихожих и санузлов в номерах, указанную в экспликации к техническому паспорту на здание гостиницы.
У нас имеются балконы на первом и втором этажах. Каждый балкон объединяет два гостиничных номера. Балконы первого этажа не используются, т.к. выхода на них нет. В экспликации площадь балконов не указана и поэтому в общую площадь гостиничных номеров площадь балконов не включена. Балконы имеются только на плане гостиницы и их площадь нужно рассчитывать. Налоговая инспекция требует для целей исчисления единого налога на вмененный доход в составе общей площади помещений для временного размещения и проживания учитывать площадь балконов и лоджий.
Права ли налоговая инспекция в своем требовании?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 15.09.2008 N 17 о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию и использующие в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров.
Согласно статье 346.27 Кодекса под помещением для временного размещения и проживания понимается помещение, используемое для временного размещения и проживания физических лиц (квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения). Общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию (договоров купли-продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и других документов).
При определении общей площади помещений для временного размещения и проживания объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, общежитий и других объектов) не учитывается площадь помещений общего пользования проживающих (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и других помещений), а также площадь административно-хозяйственных помещений.
В связи с тем, что статьей 346.27 Кодекса не предусмотрено исключение из общей площади номеров гостиницы площади балконов, площадь балконов, предназначенных для использования проживающими в номерах гостиницы, следует учитывать при исчислении единого налога на вмененный доход в составе общей площади помещений для временного размещения и проживания.
В то же время, площадь балконов, расположенных на первом этаже гостиницы, не используемых проживающими в связи с отсутствием на эти балконы входа, при исчислении единого налога на вмененный доход учитываться не должна.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2008 года N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
С.В.Разгулин