Вопрос: Прошу разъяснить вопрос применения ст. 138 НК РФ. Судебное обжалование актов налоговых органов, действий или бездействий их должностных лиц производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд или в суд общей юрисдикции?
Предусмотрено ли НК РФ обязательство предъявлять претензию-жалобу в налоговый орган до подачи иска в арбитражный суд и до подачи иска в суд общей юрисдикции?
Существует ли согласно НК РФ обязательный претензионный порядок досудебного разбирательства?
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо от 23.08.2008 по вопросу об обжаловании актов налоговых органов и сообщается следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.
Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, производится путем подачи искового заявления в суд общей юрисдикции в соответствии с законодательством об обжаловании в суд неправомерных действий государственных органов и должностных лиц (пункт 2 статьи 138 Кодекса).
Порядок обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в вышестоящий налоговый орган установлен статьями 101.2, 139-141 Кодекса.
Пунктом 5 статьи 101.2 Кодекса предусмотрено, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе.
Согласно пункту 16 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" указанный пункт статьи 101.2 Кодекса применяется к правоотношениям, возникающим с 1 января 2009 года.
С.В.Разгулин