Вопрос: Я являюсь индивидуальным предпринимателем, имею в собственности менее 20 автомобилей, на протяжении уже нескольких лет осуществляю оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, - вид деятельности, предусматривающий применение специального налогового режима в виде ЕНВД.
Отношения с клиентами, в основном юридическими лицами, оформляю двумя видами договоров. Если маршруты движения известны до заключения договора, я заключаю договоры перевозки, предусмотренные гл. 40 ГК РФ. Соответствующим образом оформляются путевые документы. Если маршруты движения заранее не известны, а определяется в процессе оказания услуги, то я заключаю договоры аренды транспортного средства с экипажем, предусмотренные параграфом 3 гл. 34 ГК РФ.
По обоим видам договоров применяю специальный налоговый режим - ЕНВД. При этом считаю, что перевозка грузов и пассажиров входит в качестве конструктивного признака в услуги, оказываемые как в рамках гл. 40, так и в рамках параграфа 3 гл. 34 ГК РФ. В первом случае перевозка входит в само название договора.
Отнесение же к услугам по перевозке деятельности по предоставлению транспортных средств с экипажем в аренду требует пояснений.
В соответствии с п. 2 ст. 635 ГК РФ члены экипажа являются представителями (работниками) арендодателя. Они подчиняются распоряжениям арендатора, касающимся коммерческой эксплуатации транспортного средства.
Коммерческая эксплуатация транспортного средства - это использование его технических возможностей для удовлетворения хозяйственных потребностей в коммерческих целях (с целью получения прибыли). Она предполагает использование транспортного средства как средства передвижения для перевозки (грузов, пассажиров и багажа).
Таким образом, распоряжения арендатора, касающиеся коммерческой эксплуатации транспортного средства, есть распоряжения о перевозке грузов, пассажиров или багажа. С другой стороны, обязанность исполнения распоряжений по коммерческой эксплуатации есть исполнение обязанности по осуществлению перевозки груза (пассажиров, багажа).
Должны ли при названных выше обстоятельствах облагаться в общеустановленном порядке операции по предоставлению в аренду транспортных средств с экипажем?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения предпринимательской деятельности по передаче в аренду автотранспортного средства с экипажем и на основании информации, изложенной в запросе, сообщает следующее.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов и имеющие на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
Согласно статье 784 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки. В соответствии с пунктом 1 статьи 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.
Пунктом 1 статьи 786 ГК РФ установлено, что по договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения, а пассажир обязуется уплатить установленную плату за проезд.
В соответствии со статьей 632 ГК РФ по договору аренды транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.
Таким образом, предпринимательская деятельность по передаче в аренду транспортного средства с экипажем не относится к предпринимательской деятельности по перевозке пассажиров и грузов, в отношении которой организации и индивидуальные предприниматели могут признаваться налогоплательщиками единого налога на вмененный доход. Налогообложение указанной деятельности должно осуществляться в рамках иных режимов налогообложения.
С.В. Разгулин