Вопрос: Негосударственный пенсионный фонд, осуществляя свою деятельность, сталкивается с необходимостью оформления прав наследников умерших вкладчиков на имущественные права по договору негосударственного пенсионного обеспечения. Наследование имущественных прав производится согласно нормам гражданского законодательства на основании свидетельства о праве на наследство, выданного в установленном порядке.
Оформление прав наследников производится путем выплаты выкупных сумм со счета умершего вкладчика либо путем переноса этих средств на именной пенсионный счет наследника, открытого по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенного между фондом и самим наследником. В последнем случае возможна ситуация, при которой наследник расторгнет в будущем договор негосударственного пенсионного обеспечения и фонд будет вынужден выплатить ему выкупную сумму, сформированную как за счет взносов, внесенных по договору в свою пользу, так и за счет средств, которые поступили на его счет в результате оформления имущественных прав наследника.
Возникает вопрос: должен ли фонд удерживать сумму НДФЛ с выкупной суммы, сформированной за счет взносов умершего вкладчика, но выплачиваемой его наследнику? Имеет ли значение получение либо неполучение умершим вкладчиком социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ, то есть должен ли фонд удерживать налог при получении умершим социального налогового вычета либо при отсутствии справки налогового органа о неполучении налогового вычета?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо НПФ от 20.05.2008 N 50/131 и по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц денежных средств, выплачиваемых наследникам умерших вкладчиков по договору негосударственного пенсионного обеспечения, в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, в том числе доходы в виде выплат правопреемникам средств пенсионных накоплений умершего застрахованного лица.
Денежные средства в виде выкупной суммы, сформированной за счет взносов умершего застрахованного физического лица, выплачиваемые правопреемнику (правопреемникам) умершего застрахованного лица, учтенные на пенсионном счете на дату смерти застрахованного лица, не являются доходом, получаемым в порядке наследования.
В связи с этим указанные выплаты подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.
При этом не имеет значения, был ли получен социальный налоговый вычет в сумме уплаченных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения умершим застрахованным лицом.
С.В. Разгулин