Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше обращение, поступившее из Аппарата Правительства Российской Федерации (письмо от 05.11.2008 N П13-35266), по вопросу уплаты земельного налога и сообщает следующее.
На основании статьи 5 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) участниками земельных отношений являются граждане, юридические лица, Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования.
Кроме того, данной статьей Земельного кодекса определены понятия собственников земельных участков, землепользователей и землевладельцев.
Так, к собственникам земельных участков относятся лица, являющиеся собственниками земельных участков; землепользователями являются лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмездного срочного пользования; землевладельцами являются лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве пожизненного наследуемого владения.
При этом в соответствии со статьей 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Согласно статье 2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации.
Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги (статья 19 Налогового кодекса).
Понятия "организации" и "физические лица" для целей актов законодательства о налогах и сборах определены пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса.
Так, организации это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации, а физические лица это граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.
С учетом положений земельного, гражданского законодательства и вышеуказанных положений Налогового кодекса в главе 31 "Земельный налог" Налогового кодекса определены налогоплательщики земельного налога.
Согласно статье 388 Налогового кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
При этом отмечаем, что в силу положений пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования не могут рассматриваться в качестве организации или физического лица и, следовательно, указанные публично-правовые образования не могут быть признаны налогоплательщиками земельного налога.
Таким образом, если земельные участки находятся в собственности Российской Федерации или собственности субъектов Российской Федерации либо собственности муниципальных образований (составляют соответственно казну Российской Федерации, казну субъектов Российской Федерации и муниципальную казну), то до приобретения этих земельных участков в собственность организациями или физическими лицами либо предоставления их на праве постоянного (бессрочного) пользования организациям в отношении таких земельных участков отсутствует налогоплательщик земельного налога.
Учитывая изложенное, считаем, что положения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не вступают в противоречие с земельным и гражданским законодательством Российской Федерации.
И.В. Трунин