Министерство финансов Российской Федерации в соответствии с поручением Правительства Российской Федерации от 29.03.2008 N КА-П13-1914 о порядке исчисления и уплаты федеральными бюджетными учреждениями налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) с доходов, получаемых ими от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной (муниципальной) собственности и переданного указанным бюджетным учреждениям в оперативное управление (далее - доходы от аренды), разъясняет.
В соответствии с положениями статьи 40 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы от аренды подлежат зачислению на счета органов Федерального казначейства, открытые для учета и распределения этими органами в соответствии с нормативами, установленными бюджетным законодательством Российской Федерации, между соответствующими бюджетами (далее - счет N 40101).
Поступления от указанных доходов подлежат перечислению контрагентами федеральных бюджетных учреждений на счет N 40101 для последующего распределения и перечисления в установленном порядке, в доход соответствующего бюджета.
Согласно пункту 3 статьи 41 Кодекса доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, относятся к неналоговым доходам бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с абзацем первым статьи 52, абзацем первым пункта 1 статьи 45 и главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исчислять и уплачивать налог на прибыль, если иное не предусмотрено указанной главой.
Согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах обязанность налогоплательщика - бюджетного учреждения по уплате налога на прибыль должна быть исполнена непосредственно бюджетным учреждением. Денежное обязательство этого бюджетного учреждения может быть исполнено только в порядке, установленном для исполнения бюджетного обязательства получателя средств федерального бюджета.
Согласно положениям статей 219 и 161 Кодекса оплата денежных обязательств получателем бюджетных средств осуществляется в пределах доведенных до него по соответствующим кодам классификации расходов бюджетов лимитов бюджетных обязательств.
Статьей 70 Кодекса определен перечень видов бюджетных ассигнований, предусматриваемых бюджетному учреждению для обеспечения выполнения функций, включающий бюджетные ассигнования для уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации.
Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.08.2007 N 74н, расходы на уплату налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации, включаемые в состав расходов, относятся на статью 290 "Прочие расходы" классификации операций сектора государственного управления.
Таким образом, для уплаты налога на прибыль бюджетному учреждению должны быть доведены лимиты бюджетных обязательств по коду 290 "Прочие расходы" классификации операций сектора государственного управления.
При этом лимиты бюджетных обязательств доводятся бюджетному учреждению в порядке, установленном приказами Министерства финансов Российской Федерации:
от 10.06.2003 N 50н "Об утверждении Порядка доведения через Федеральное казначейство и его территориальные органы объемов бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов федерального бюджета" - в 2008 году;
от 30.09.2008 N 104н "О Порядке доведения бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств при организации исполнения федерального бюджета по расходам и источникам финансирования дефицита федерального бюджета и передачи бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств при реорганизации участников бюджетного процесса федерального уровня" (далее - Приказ N 104н) - с 1 января 2009 года.
Указанное положение не распространяется на федеральные бюджетные учреждения, имеющие право на получение дополнительного источника бюджетного финансирования за счет арендных платежей (далее - федеральные бюджетные учреждения, имеющие право на допфинансирование), в соответствии с положениями части 11 статьи 5 Федерального закона от 26.04.2007 N 63-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации".
На основании вышеуказанной нормы до дня вступления в силу отдельного федерального закона, определяющего особенности использования бюджетными учреждениями средств от оказания платных услуг, предусмотрена возможность федеральным бюджетным учреждениям, имеющим право на дополнительный источник бюджетного финансирования (далее - допфинансирование), в размере поступившей в установленном порядке на счет N 40101 суммы доходов от сдачи в аренду имущества, осуществлять расходы за счет допфинансирования.
Федеральные бюджетные учреждения, имеющие право на допфинансирование, осуществляют операции за счет указанного источника:
- в порядке, установленном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.06.2004 N 57н "Об утверждении Положения о порядке осуществления операций за счет средств, поступающих в федеральный бюджет от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление бюджетным учреждениям, имеющим право на дополнительное бюджетное финансирование" (далее - Приказ N 57н) - в 2008 году;
- в соответствие с Приказом N 104н - с 1 января 2009 года.
Учитывая вышеизложенное, уплата налога на прибыль федеральными бюджетными учреждениями, имеющими право на допфинансирование, должна осуществляться в пределах доведенных им соответствующими главными распорядителями средств федерального бюджета лимитов бюджетных обязательств по дополнительному источнику бюджетного финансирования по коду 290 "Прочие расходы" классификации операций сектора государственного управления.
Доведение указанных лимитов бюджетных обязательств до федеральных бюджетных учреждений, имеющих право на допфинансирование, осуществляется главными распорядителями средств федерального бюджета на основании:
- Уведомления о лимитах бюджетных обязательств по дополнительному бюджетному финансированию за счет арендных платежей (приложение N 1 к Приказу N 57н) - в 2008 году;
- Расходного расписания (приложение N 2 к Приказу N 104н) - с 1 января 2009 года.
Разъяснения об особенностях определения федеральными бюджетными учреждениями налоговой базы по налогу на прибыль с доходов от аренды будут доведены Министерством финансов Российской Федерации дополнительно.
Т. Г. Нестеренко