Вопрос: Пунктом 7 ст. 259 НК РФ установлено, что для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство учитывается в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент.
То есть, исходя из условий п. 7 ст. 259 НК РФ, налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент к основной норме амортизации независимо от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации.
Однако при использовании нелинейного метода амортизации и специальных коэффициентов к норме амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, налогоплательщик согласно п. 5 ст. 259 НК РФ производит расчет амортизации в следующем порядке:
1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
Из представленного выше расчета начисления амортизационных отчислений по п. 5 ст. 259 НК РФ получается, что до конца срока полезного использования амортизация по такому объекту исчисляется согласно определенному порядку и применение специального коэффициента в этом порядке не предусмотрено.
В связи с вышеизложенным прошу дать ответ на следующий вопрос:
Имеет ли право налогоплательщик продолжать применять специальный коэффициент (не выше 3) при использовании нелинейного метода амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке начисления амортизации по имуществу, являющемуся предметом лизинга, для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Порядок начисления амортизации нелинейным методом установлен пунктом 5 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:
*,
где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
Таким образом, при применении нелинейного метода начисления амортизации, после того как остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация начисляется не на основании показателя нормы амортизации, а путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
Учитывая изложенное, после достижения остаточной стоимости предмета лизинга 20 процентов от первоначальной стоимости этого объекта, коэффициент, предусмотренный пунктом 7 статьи 259 Кодекса, при начислении амортизации не применяется.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет инфомационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
И.В. Трунин